会计实务原理模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇会计实务原理，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

为适应连锁经营企业的迅速发展，目前很多高职院校都相继开设了连锁经营管理专业。作为一门较新的专业，该专业课程相对滞后，配套教材不完善。《连锁企业会计原理与实务》课程作为专业基础课程之一同样如此。笔者自2008年担任该课程以来，一直在课程教学方面进行积极探索，合理重组课程教学内容，改革课程的授课结构，改进教学手段和教学方法，以期能更好的满足高职教学的特点和专业培养目标的要求。

通过对相关连锁企业、兄弟院校及本校学生的调查以及笔者近几年的教学实践，发现《连锁企业会计原理与实务》课程在教学方面主要存在以下问题。

1.教学内容方面

根据连锁专业的培养目标，该课程的教学内容应侧重于对会计信息的理解和运用，不应过于强调会计核算；课程内容的设置应该与会计专业有所区别。但在实际教学中往往只侧重会计核算的内容和方法。教学过程中也多按生产型企业的模式进行教学，忽视了连锁企业与一般生产型企业的不同。这与培养目标是有偏差的。

2.教材建设方面

目前所用的教材多为《基础会计》教材，多是以生产企业为背景，与连锁零售企业相脱节，在教学过程中不便于根据连锁专业的特点展开教学。虽然现在也出版了些与连锁企业相关的会计教材如《商品流通企业会计》、《连锁企业会计核算》、《连锁企业会计实务》等，但这些教材缺乏对会计基础知识的讲解。零会计基础的连锁专业的学生直接接触这些内容难免会产生产生畏难情绪，让学生看了之后是云里雾里，不知所云。同时，其内容依然是侧重于会计核算，对会计信息应用的重视程度不够，达不到课程的教学目的和专业的培养目标。

3.教学方法方面

在课程教学中，教学方法多沿用会计专业教学方法，注重理论知识的传授，没能充分发挥学生的主观能动性。在教学中虽能采用多媒体将实际工作中的凭证、账簿展示给学生，使学生对会计实物有了一定的感性认识，但在教学中的多媒体教学多采用PPT，由屏幕代替了板书，这使一些基础薄弱的学生很难跟上教学的步伐，不能较好的与学生互动，教学效果难以令人满意。情景教学、模拟教学、仿真教学还不能完全做到。

4.课程考核方面

目前高职院校的考核形式比较灵活，包括传统的开卷考试、闭卷考试，还包括一些大作业、小论文以及过程性考核等。但目前的《连锁企业会计原理与实务》课程多采用闭卷或开卷考试方式，为了应付考试，很多学生只是死记硬背，根本没有真正理解相关知识点，更不可能灵活运用。这样的考核方式与高职教育的主要任务培养生产、服务、管理第一线的高端技能型专门人才不相一致。且考试内容只是会计专业《基础会计》的低难度版，侧重于对会计核算的考查，忽视了对会计信息分析能力、应用能力等的考查。同时，考试时多侧重理论知识的考试，忽略了技能测试。

为了使高职连锁经营管理专业学生尽快地适应会计的学习并成效显著，成为符合高职教育要求、适应市场需求的连锁经营管理人才，有必要根据高职连锁经营管理专业的培养目标对《连锁企业会计原理与实务》这门课程进行改革。针对《连锁企业会计原理与实务》课程教学过程中存在的如上问题，笔者认为可以从以下几个方面进行改革。

1.结合连锁专业特点，重整课程内容

明确了连锁专业会计教学的目标后，应根据具体的教学目标制定适合连锁专业特点的教学内容。在教学过程中以财务报表为主线，贯穿教学的始终。

教学时，不妨以学生日常最为常见的财务会计报表入手，财务报表是会计信息的最主要载体，通过财务报表分析，学生意识到会计信息对连锁企业经营决策的重要性，同时让他们意识到懂得会计知识在其今后工作中的重要性，以吸引学生学习会计的兴趣。第二步，通过会计报表的构成引入会计对象、会计要素、会计等式、会计科目及账户、会计假设与原则等会计基础知识，让学生在报表中掌握会计的基本理论，而不是去死记硬背，凭空想象。第三步，由会计报表数据来源，引出原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制与审核，登记账簿，让学生了解会计工作的基本流程。在讲记账凭证的填制和审核时，引出借贷记账法及其在连锁企业经济业务中的具体应用，使学生掌握会计核算的主要方法。最后再回归到会计报表，主要讲授财务会计报表分析，使学生掌握使用会计信息，分析会计信息的相关知识，并具备根据会计信息进行经营管理决策的能力。

2.结合连锁专业的培养目标，选择适合该专业会计教学的教材

如前所述，目前的《基础会计》教材非常多，但是针对连锁行业特点的教材基本没有，有些教材虽是与连锁行业紧密相连，但却没有会计的基础知识，不适用于零会计基础的连锁专业的学生。针对这种情况专业教师可以编写适合连锁专业的校本会计教材，或由中国连锁经营协会组织全国高职院校经验丰富的教师和连锁行业专家一起编写高职院校连锁专业通用的、适合连锁行业发展需要的理论和实践相结合的教材。以此来提高教学质量，满足专业发展需要。

3.改进教学方法，将启发式教学、情景教学、案例教学等教学方法融入授课过程

（1）启发式教学。在教学过程中采用启发式教学方法，有利于营造师生互动的教学场景，调动学生的学习积极性和参与课堂的主动性。如在讲授记账方法时，可以提问学生在平时的生活中有无记账的习惯，如果有，就请同学举例回答他是怎么记账的。可以举生活中简单的例子，如买了一件羽绒服，花了500元，该怎么记账呢。部分学生会回答现金减少500元，一些学生答，现金减少500元，同时羽绒服增加了一件。由学生的不同答案即可引出上课将要讲的知识点，单式记账法和复式记账法，并根据以上简单的生活例子得出这两种记账方法的优缺点。这样学生就较容易掌握该部分的知识点。

（2）情景模拟法。在教学中，将学生分成几组，每组成立一个连锁企业。每个同学担任不同的角色，模拟企业从筹资、采购、销售等一系列过程，从搜集或自制原始凭证、记账凭证，并据此登记账簿，编制简单财务报表等环节。通过情景模拟，将枯燥、抽象的会计凭证和现实的工作环境结合起来，使学生了解会计对连锁企业的重要性，并使学生对会计知识产生兴趣，为学好该课程打下坚实的基础。

（3）案例教学法。在课堂中引入案例教学法，提高学生分析问题，解决问题的能力。如在讲财务报表时，可以让学生搜集连锁企业的财务报表。通过报表的搜集，学生不仅可以了解财务报表的结构，还可以对该公司的财务状况进行分析。与专业相关的真实案例更能满足学生的好奇心，激发他们的求知欲。通过分析，让学生帮助企业“确诊”存在的财务问题，并提出相应的改进意见。从而提高学生发现问题，分析问题和解决问题的能力。

4.改变以往考核方式，建立多元化的考核体系

该课程的教学目标是让学生能读懂、会分析财务报表，能将会计知识灵活运用到连锁企业的经营决策上来。因此，应改变平时成绩+期末笔试的考核方式，建立多元化的考核体系。

第一部分是个人平时表现（占40%的权重）包括：上课出勤率，占10%的比重；平时课堂回答问题情况，占10%的比重；平时作业（这里的平时作业包括两部分内容，一部分是必做题，占10%，布置的作业所有学生都要完成；另一部分是选做题，如一些扩展性的应用思考题或搜集上课用的一些原始资料等，不要求所有学生每次都做，但要求每个学生一学期至少完成两次以上，并将学生的想法或搜集到的案例在课堂生与同学们分享，占10%）占20%的比重。第二部分是团队合作成绩（占20%）将学生分组，每组分别模拟一个公司，担任不同的角色，完成从原始凭证的填制到编制简单的财务报表整个工作流程，并对模拟公司的进行财务分析。第三部分是期末考试成绩（占40%），期末考试注重学生对基础知识的掌握和灵活运用的考查。

通过该考核体系，可以提高学生的表达能力，增强学生的团队合作意识，扩宽学生的思路，提高学生的综合素质，对学生今后走上工作岗位打下坚实的基础。

参考文献：

[1]李迎春.非会计专业《会计学》教学改革的思考——基于池州学院的调查与分析[J].池州学院学报，2012（3）.

[2]宋洁.高职非会计专业会计教学模式探析[J].教育与职业，2011（3）.

[3]孙晓霁.独立院校非会计专业基础会计教学改革初探[J].吉林省经济管理干部学院学报，2012（1）.

[4]李震.经济管理（非会计）专业《基础会计》课程教学改革探索[J].中国乡镇企业会计，2012（3）.

篇2

会计师事务所人力资源管理必须形成以事务所总体发展战略为导向、以事务所文化为基础、以内在报酬激励为主旨的最大限度发展其能力和潜能的人力资源战略管理。实现这一目标，应确立三大理念：第一，“以人为本”理念，即尊重人性，关心员工的价值取向，为员工的职业生涯做规划，给每一个员工发挥所长及潜能的机会。第二，互补增值理念，即使用人才能够做到知识互补、气质互补、技能互补、性别互补、年龄互补等。第三，使用和培养并重理念，既要注意充分发挥每个人的作用，为事务所创造现实价值，又要定期或不定期对员工进行培训。

二、制定有效的招聘政策

招聘是会计师事务所人力资源管理的首要环节。作为主要依赖知识和智力生存与发展的注册会计师行业，要根据其对人才需要的目标，以战略眼光重视网罗高素质人才。首先，坚持聘用标准，规范招聘程序。目前，会计师事务所一般通过人才市场招聘注册会计师，招聘对象主要是具有从业经验的注册会计师和相关专业高校毕业生。为了确保招聘到高素质的人才，会计师事务所应严把招聘关，遵循“资历、资格、能力”和“德才兼备，择优录用”的原则，并与聘用的注册会计师签订劳动合同，明确规定双方的权利和义务，以规范双方的行为、维护双方的合法权益、增强注册会计师的工作安全感。其次，扩大从业人员来源渠道，引进综合性人才。由于会计师事务所从业人员在进入该行业前大多毕业于财会专业和审计专业或者以前从事财会工作，不利于会计师事务所由单一的审计业务向多元化服务拓展。随着法律咨询、管理咨询、工商登记、税务等新兴业务的不断发展，其所带来的收入会逐渐超过传统的审计收入。为了适应未来业务拓展的需要，会计师事务所应引进法律、工程、基建预决算、计算机等其他专业人才，以改善和优化执业人员结构，全面提升会计师事务所执业人员素质。

三、注重员工培训

员工素质的高低，体现了事务所核心竞争力的强弱，也是确保向客户提供优质一流服务的首要保证。会计师事务所要在日趋激烈的竞争中生存发展，必须有一支优秀的从业人员队伍，优秀的队伍来自科学的管理和辛勤的培育。培训的核心是开发员工个人的潜力以提升工作能力和工作绩效，开发组织的潜能以形成相互协作的精神从而提高组织的整体战斗力和绩效水平。一个好的培训体系可以完成的培训内容应包括：提高和改善工作技能；新知识和新技术的传播；对员工进行心理素质和人格方面的训练；传播企业文化，培养共同的价值观；满足员工自我成长和自我实现的需要。首先，主任会计师或合伙人要转变观念。培训在整个会计师事务所的人力资源管理和开发过程中是一项工作难度较大而又见效慢的环节，而培训的前期是一个投入的过程，需要企业在人力、财力上的投入。所以，只有领导层充分重视，培训工作才能得以充分开展。其次，要设置专门培训机构，以保证培训工作的正常开展和培训质量，并配备专职培训管理人员。此外，还应有较强的师资队伍。事务所可通过外聘一些高水平专家、学者等任兼职教师，既可借助外部专家进行一些高水平的培训，也加强了事务所与外部的交流。第三，建立健全员工培训制度。员工培训是一项技术性和专业性很强的工作，必须有完善的制度做保证。如培训需求和目标的确定，培训预算与计划的制定、培训实施、培训监控与评估等环节，都涉及事务所中许多部门和人员，需要其他部门和人员的配合，任何环节的工作出现问题都会影响培训的效果和质量。第四，开展多种形式的培训。如传统的课堂教学；结合远程在线培训和公司知识库进行的在岗培训；让员工亲历各类行业、各类专业服务的实际案例等方法提供全方位培训；选派职业道德好、专业技能精的注册会计师参加MPAcc和EMBA在职学位教育；选派注册会计师到国际“四大”会计公司学习或者到国外进修等。

四、建立健全科学的绩效考核制度

绩效考核为会计师事务所的各项人事政策如任用、晋升、培训、薪酬等提供必要条件和客观依据，是人力资源管理的关键环节，其质量直接反映了企业人力资源管理的科学化程度和工作水平。会计师事务所应从工作投入感、专业技能、客户关系、考勤状况、特殊贡献、意见或建议等方面对注册会计师进行全面考核。其中，工作投入感主要包括注册会计师对会计师事务所认同感和工作的主动性；专业技能的考核主要包括注册会计师个人综合能力的考核、个人和团体协作的考核、客户反馈信息的考核等；客户关系的考核包括对注册会计师客户满意度的考核和开拓能力的考核；考勤状况主要考核注册会计师的效率，而不仅仅考核出勤率；特殊贡献主要考核注册会计师的奉献精神；意见或建议主要考核注册会计师提出的意见或建议的合理化和有效性。无论是制定单项考核标准还是多项考核标准，都必须有利于引导员工追求工作成果最大化，且有助于提高组织效率。

五、制定灵活有效的报酬与激励机制

篇3

    1.管理随意,人力资本配置不合理。会计师事务所作为知识密集型的行业,人力资本的配置是否合理,执业人员的潜能和价值是否能够得到充分体现和发挥是影响事务所竞争力的关键因素。我国一些事务所对人力资源管理缺乏战略规划,要么盲目吸引高学历的人才,要么只顾眼前利益,聘用具有实践经验的临时人员,缺乏持续发展的战略性人才储备。人员分工上不按员工的综合素质安排。岗位设置不随事务所发展需要布局,对员工的奖惩不根据考核评价结果而决定,极大挫伤了员工的积极性,也造成了事务所人力资源的浪费。

    2.奖惩片面,只注重盈利。把注册会计师仅仅作为盈利的工具,重使用、轻培训,只片面强调拓展市场、做业务、比收人,导致注册会计师的知识存量不足,个人进步缓慢,事务所发展后劲乏力;不信任员工也不委以重任,不及时提拔有能力的员工,使员工执业只是为了生存,工作变成一种无奈的痛苦选择,心情不舒畅,精神不振作,无形中加大了审计风险。

    3.缺乏创新,激励机制滞后。目前,虽然我国会计师事务所为了吸引、留住和激励知识员工,在知识员工薪酬管理上采取了许多措施,也取得了一定的效果,但伴随着新技术革命和经济全球化的挑战,我国知识员工薪酬管理出现了许多缺陷,主要表现为:收入两极分化,分配制度过分倾向于合伙人或股东;总体薪酬满意度低;薪酬机构不合理;薪酬激励标准非市场化。

    二、会计师事务所人力资本的治理措施

    会计师事务所是一种以高知识人群为基础的人合组织,其核心资源就是人力资本。一个会计师事务所要高质量、高水平地发展,必须拥有一大批忠诚于事务所的优秀注册会计师和其他从业人员。而拥有这样的人力资本就势必要求会计师事务所建立一套科学的,以激励、约束、人才培训机制等为基础的人力资本管理模式。

    1.加强人力资源的开发和管理。首先,在人才招聘上,事务所应在对现有专业人员的能力与素质进行综合评估与分析、对未来市场走势进行研究的基础上,对人力资源管理进行战略规划,形成持续发展的战略性人才储备;其次,要为员工营造宽松的职业发展空间。会计师事务所只有帮助员工尤其是优秀的注册会计师找到职业生涯发展和企业发展的结合点,才能使会计师事务所成为能吸引人、留住人、有发展前途的场所。为此,事务所应定期或不定期地对员工进行培训“充电”,同时给优秀的注册会计师委以重任,刻意培养其能力,并及时提拨有能力的员工,发挥其潜能,使其感受到事务所的发展有他们自己的贡献,以此来发展人才和激励人才;最后,善于采用诚挚的情感管理,以真挚的情感,增强合伙人或出资人与员工之间的情感联系和思想沟通,满足员工心理需求。实践证明,情感管理是形成组织凝聚力的源泉,是融洽事务所内部人际关系的土壤,它使事务所成为富有人情味的机构。只有当员工得到信任、受到重用时,员工才感到自己是事务所的主人,才能激起更大的工作热情,提升事务所的凝聚力、战斗力。

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1.管理随意,人力资本配置不合理。会计师事务所作为知识密集型的行业,人力资本的配置是否合理,执业人员的潜能和价值是否能够得到充分体现和发挥是影响事务所竞争力的关键因素。我国一些事务所对人力资源管理缺乏战略规划,要么盲目吸引高学历的人才,要么只顾眼前利益,聘用具有实践经验的临时人员,缺乏持续发展的战略性人才储备。人员分工上不按员工的综合素质安排。岗位设置不随事务所发展需要布局,对员工的奖惩不根据考核评价结果而决定,极大挫伤了员工的积极性,也造成了事务所人力资源的浪费。

2.奖惩片面,只注重盈利。把注册会计师仅仅作为盈利的工具,重使用、轻培训,只片面强调拓展市场、做业务、比收人,导致注册会计师的知识存量不足,个人进步缓慢,事务所发展后劲乏力;不信任员工也不委以重任,不及时提拔有能力的员工,使员工执业只是为了生存,工作变成一种无奈的痛苦选择,心情不舒畅,精神不振作,无形中加大了审计风险。

3.缺乏创新,激励机制滞后。目前,虽然我国会计师事务所为了吸引、留住和激励知识员工,在知识员工薪酬管理上采取了许多措施,也取得了一定的效果,但伴随着新技术革命和经济全球化的挑战,我国知识员工薪酬管理出现了许多缺陷,主要表现为:收入两极分化,分配制度过分倾向于合伙人或股东;总体薪酬满意度低;薪酬机构不合理;薪酬激励标准非市场化。

二、会计师事务所人力资本的治理措施

会计师事务所是一种以高知识人群为基础的人合组织,其核心资源就是人力资本。一个会计师事务所要高质量、高水平地发展,必须拥有一大批忠诚于事务所的优秀注册会计师和其他从业人员。而拥有这样的人力资本就势必要求会计师事务所建立一套科学的,以激励、约束、人才培训机制等为基础的人力资本管理模式。

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传统财务会计只是单纯地提供信息和解释信息，属于报账型会计，它的主要使用者是企业外部的投资者、债权人和政府主管部门。由于这一需要，相应的会计事务所、审计事务所应运而生，作为社会中介机构向社会公众提供客观、专业的财务会计服务。如今，上市公司的财务报告都出自这些中介组织，企业的财务会计只是作为配角而存在。管理会计与财务会计不同，管理会计不仅可以全面提供经营管理信息，为科学合理地进行经营管理奠定基础，还可以能动地参与经营决策，为决策者提供有用的信息，最后通过对内部责任单位的绩效考评，发现问题，解决问题，达到强化内部管理、提高经济效益的目的。因此，管理会计才是为企业自己服务的，它的使用者是企业内部的管理者，主要为内部管理者提供决策和信息支持。在时间概念上，财务会计是反映过去的数据，而管理会计则反映未来，如预算、标准成本、财务评价指标的制定，作为企业目标指导各责任部门工作；在报告内容上，财务会计受公认会计准则限制，只对公司整体情况如收入、存货成本、利润做概括反映，而管理会计则不受公认会计原则的限制，可详细反映企业任何局部的情况。如果一个企业仅有财务会计，而没有管理会计功能，在对企业的管理方面所起的作用是相当有限的，只有将财务会计提升为管理会计层面，才能使财务管理真正成为企业管理的中心。战略成本管理是企业做大做强的基石，管理会计在降低成本、提高利润方面起着关键作用。因此，管理会计才是企业真正的管理参谋，企业高管的左右手，在企业经营发展中的作用十分重要，应该在我国广大企业，尤其是竞争日益激烈的企业中广泛实施，从而不断提高管理效益。

一、目前施工企业管理会计的局限性

管理会计的核心主要是财务人员参与企业管理，所以施工企业管理会计的局限性主要是财务人员管理职能的局限性。

二、提升财务人员管理会计职能的办法

(一)提升财务人员管理会计职能的先提

提升财务“管理会计”职能的先提是提升财务人员执行力。

施工企业在工程施工具体工作中需要提升财务人员的几种执行力：提升财务人员战略预测能力；提升财务人员组织策划能力；提升财务人员“创效”能力；重点提升财务人员管控分析能力；提升财务人员的优化更新能力。

(二)提升财务人员管理会计职能的核心

提升财务人员“管理会计”职能的核心是在实务中财务人员应用发挥“管理会计”职能，结合责任绩效考核约束公司或施工项目管理行为。

1、发挥预测预算职能

(1)做好投标签约阶段的风险预测

财务人员首先要了解建筑市场的价格走势、业主、工期、工程规模等情况，结合施工企业自身的施工技术、管理水平利用成本性态分析法、变动成本分析法、本量利分析等科学方法，对投标项目进行资金、成本、利润的预测分析，最终形成具体的经营预测报告提报给企业管理者进行战略决策，从而规避施工环境、业主、低价中标等原因造成的风险。

(2)牵头组织施工准备阶段的全面预算

全面预算是投标签约阶段预算的优化、细化。财务人员通过牵头组织全面预算的工作，有助于与各部门沟通、联系共同认知施工企业战略管理需要，使企业决策者考虑完成预算经营目标的方法和责任，从而不断了解建筑市场价格走势，预测市场变化。

2、发挥施工前组织策划职能

财务人员主要制定资金筹措目标,通过组织收集各责任中心资金计划的形式规划资金的合理分配。

3、发挥二次创效职能

财务人员要有“创效”意识。利用国家税收政策进行合理的税收筹划；利用银行协定利率政策争取利息收入；利用技术部门收集的单项工程索赔依据争取业主变更索赔收入；利用法律法规知识争取违约方毁约赔偿等。

4、重点发挥施工过程中的管控分析职能

主要是利用管理会计成本管理理念严格管控实际工程成本。

(1)财务人员先要划分传统成本管理和“管理会计”成本管理的区别

传统成本管理采取项目按照费用种类列支工程成本，按照产值比例分摊现场费用的方法，对于单一工程适用，但已经无法满足工程造价高、工艺复杂、作业铺展面大的管控现状，导致成本信息失真，管控粗放。“管理会计”成本管理要求按照单项工程施工工艺核算归集作业成本，达到真实反映实际作业成本情况。 “管理会计”成本管理同时要求施工企业按照 “企业下达责任成本->责任中心成本核算->成本分析->责任成本考核 ”的流程进行成本管控，形成以“谁管控就是谁责任”的企业理念明确权力与责任，达到全员管控成本、压缩成本的目的。

(2)财务人员要明确“管理会计”成本管理核心是成本核算

“管理会计”成本核算要求施工项目细化责任成本，分解各责任中心直接责任成本，分配各责任中心经费定额。实际直接成本核算以“量”、“价”双控的方式，由各责任中心归集单项工程实际发生直接成本，项目汇总审批责任中心直接成本；实际经费核算以各责任中心按照用途分配间接费到单项工程中，项目部定期核对各责任中心经费是否在定额范围内的方式。

以一个责任中心（架子队）为例介绍下财务人员如何进行单项工程“管理会计”成本核算工作：

直接人工费核算：要求财务人员根据架子队技术、人力部门提报的单项工程用工数量计划，形成数据报告，由架子队管理者决策劳务进场作业人数。

直接机械费核算：要求财务人员根据架子队设备部门提报的设备需求计划，根据工程施工环境、工期、设备使用、设备修理等分析选择购买或租用最优方案，提报架子队管理者决策控制。

直接材料费核算：要求财务人员根据架子队物资部门提报的物资需求计划，在保质保量的情况下，货比多家，收集出价最低于企业材料限价的供货商信息，形成相关资力、信誉、报价等报告提报给架子队管理者决策采购。

其他直接费核算：要求财务人员划分动态费用和静态费用。对于有合同约束的如：施工便道、临时用电、钢筋加工厂等大额静态费用，财务人员要严把合同评审工作，从源头管控规范合同行为。对于临时发生的征地拆迁、二次搬运费、工地用气、试验费等不确定的动态费用要求相关部门提报计划，财务人员汇总后提报架子队管理者决策控制。财务人员在施工过程中应以单项工程实际施工需要做为其他直接费用核算的依据。

间接费用核算要求财务人员划分生产性支出与非生产性支出。生产性支出要求财务人员定期测算分析责任中心实际经费是否超责任成本经费。非生产性支出要求责任部门事先提报计划，财务部汇总后提报架子队管理者决策管控。

5、发挥优化更新职能

主要体现为各期经营指标的滚动预算调整。

由于预算能随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

(三)建立施工企业责任绩效考核的长效机制

施工企业应该建立责任成本绩效考核机制，机制具有周期性和持续性。各责任成本中心财务人员定期出具责任中心考核业绩报告，施工企进行复核，对于管控成本到位的责任中心进行奖励，对于管控失控的责任中心进行罚款。

篇6

众所周知，注册会计师行业是一个典型的知识密集型行业。会计师事务所不像其他的企业那样拥有大型的厂房、精密的仪器设备等有形资产，它只有简单的办公设备，且会计师事务所不同于一般企业，其开拓市场，服务客户，“制造产品”，赢得收益，靠的既不是资本的投入，也不是机器设备等有形资产的更新，而是靠注册会计师的专业知识、专业技能等无形的高智力劳动。从这种意义上讲，事务所的命运掌握在注册会计师等专业人士手中，没有广大注册会计师的不懈劳动，事务所将失去生存和发展的基础。注册会计师这类知识员工对于事务所的重要性是不言而喻的。高素质的人力资源，它能为会计师事务所带来持续的竞争优势。因此可以说人力资源是会计师事务所最宝贵的财富。问题的关键是如何运用好这笔财富，即对人力资源进行管理。

二、会计师事务所人力资源特征

（一）高素质

从目前世界各国对注册会计师素质要求看，主要在资格控制，所谓资格控制是指在学历、职业资格的经验方面有要求。如在我国要申请成为会计师事务所合伙人的注册会计师，必须是持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有五年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德记录。

（二）靠高智力劳动获取报酬

在资本、市场和人才这些事务所赖以生存发展的三个要素中，人才因素是首要因素。也就是事务所是智力人才组成的智合群体，人才是事务所的第一生产要素，是事务所在竞争中生存和取胜的根本。它不同于一般企业的是事务所在开拓市场、服务客户、“制造产品”中赢得收益，靠的既不是资本的投入，也不是机器设备等有形资产的更新，而是靠注册会计师的专业知识、专业技能等无形的高智力劳动。

（三）核心员工流失后果严重

随着事务所的改制，注册会计师也开始自主地选择事务所，双方互相选择的结果就是合同越签越短，注册会计师的流动性越来越强。人员的高度流动性严重影响了注册会计师的抗风险能力、服务质量和信誉。核心员工流失将会动摇和打击事务所对人力资源投资的积极性，严重损害事务所的长远利益，将会导致团体士气涣散，导致团队凝聚力难以形成，更为严峻的是将导致其发展战略的修正，甚至带来会计师事务所解散这一毁灭性的打击。

三、我国会计师事务所人力资源管理存在的问题及原因分析

（一）年龄结构偏大，学历结构不尽合理

从注册会计师年龄分布看，中国注册会计师协会公布的“2004年度会计师事务所全国百家信息”中，除国际“四大”会计师事务所在中国的合作所以外的95家会计师事务所的10352名注册会计师中，30～50岁的为6491人，占62.7%，50岁以上的为2483人，占24.0%，而30岁以下的注册会计师仅1378人，占13.3%。从注册会计师学历结构分布看：这10352名注册会计师中，拥有大学本科学历的为4931人，占47.6%，拥有大学专科学历的为4151人，占40.1%，而硕士仅有434人占4.2%，其他人员836人，占8.1%。在事务所中，有经验的注册会计师有的年龄偏高，专业知识水平达不到新形势发展的需要；有的专业知识不错，但外语、电脑等非专业知识不足，难以适应新形势发展的要求。年轻的注册会计师理论知识较好，接受新生事物快，知识面较宽，但经验不足，不能独挡一面。

（二）市场竞争激烈，人员流动性强

市场的竞争带来了更为激烈的人才竞争，直接导致会计师事务所人员高流动性的主要原因有以下几方面。

1.同业间的竞争性吸引

由于事务所之间为扩展业务而广招人员，国际会计公司以较优越的条件吸收中国当地的专业人员，北京、上海等地实行吸引人才的开放条件，上市公司、证券公司、证券管理机构、证券交易所等越来越欢迎具有注册会计师工作经验的人员加盟等原因，使得注册会计师行业人才的竞争日趋激烈。

2.行业工作性质

注册会计师的工作更依赖知识、工作技能和创新能力，因此，他们更在乎自身价值的实现和社会的认可，不愿意受制于人。

3.人力资源配置不合理

目前，一些事务所一方面人员过剩，有些人员的素质较差，不适合从事注册会计师工作，但是要辞退他们又很难；另一方面合格的执业人员又太少，无法按执业需要设置工作岗位和合理配备执业人员。这种人力资源结构，严重地挫伤了注册会计师的积极性。

（三）缺乏有效的激励机制

首先是收入差距极端化，有些会计师事务所的分配制度过分倾向于合伙人或出资人，使一些执业注册会计师的收入和付出的劳动不对等，严重挫伤了他们的积极性，留不住优秀的注册会计师；其次是一些事务所的分配制度仍然没有打破平均主义模式，没有体现多劳多得的市场经济原则；再次是过分强调金钱激励。有些会计师事务所的分配政策，仅仅是“分钱”政策，将金钱作为激励员工的惟一动力，忽视精神激励，不信任员工，或不委以重任，不及时提拔有能力的员工。

（四）规模小，难以形成执业优势

尽管全国现有执业注册会计师6万余人，但全国4000多家事务所中，截至2002年底，注册会计师人数在70人以上的事务所只有73家，到2003年底成为100家，其中100人以上的只有38家，到2003年底发展为50家。截至2002年底，具有证券、期货相关业务许可证的会计师事务所仅71家，拥有执业资格的并从事审计业务的注册会计师约2000人。而国际“四大”会计公司全球的雇员数都在100000人左右，“四大”会计公司在我国的合作所中的注册会计师人数也属前列。我国会计审计市场结构的现状归结为两点：一是大事务所太少；二是小事务所太多。

四、改进我国会计师事务所人力资源管理的建议

（一）提高注册会计师队伍的准入门槛

1.严格报名资格条件

报名资格条件从严，首先应该体现在报名者的受教育程度上，至少应要求具备大学本科学历；其次要求有会计工作经验。

2.加大考试和获取证书的难度

针对目前经济环境变化迅速、知识更新快的现实情况，我国注册会计师考试的成绩滚存应满足一定的条件或缩短滚存年限。

（二）保持人员流动，控制人员流失

人员流动与人员流失是有本质区别的，会计师事务所应正确看待这两个问题，既要保持人员流动性，同时又要防止人才流失。

1.保持人员的流动性

首先，将不适应注册会计师执业要求的或不能与大多数注册会计师团结协作的人清退；其次，对不符合工作要求的人员应根据收益最大化原则决定其去留；再次，对于职业道德差和执业素质低下而可能给事务所带来较大执业风险的人员，则应尽可能将其辞退。

2.防止人才流失

首先应加强与高素质注册会计师的思想沟通，为人才提供较好的工作条件和个人发展空间，如支持其参加考试、进修等；其次要通过完善收入分配制度使其能够得到更多的经济实惠；同时，为增强注册会计师的主人翁意识和工作的责任感可出台相关制度，允许符合事务所出资人基本条件（如从事CPA工作经历、职业道德素质、执业能力等）的注册会计师按规定的程序转变为出资人。为防止会计师事务所范围内的劣币驱逐良币，要制定有效的业绩考核标准；对人才进行人性关怀，如长期外勤出差可奖励假期，淡季不外勤工作时可以不严格考勤，委派出差考虑员工的意愿等具体情况。

（三）建立透明、公平的薪金及晋升制度

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知识，经济全球化、数字化、化和无形化使会计和审计的和范围进一步拓展，会计信息系统加工的对象纷繁复杂，在现实的市场经济中完全对称的信息环境几乎不存在。面对日益高涨渴望充分披露会计信息的呼声，成本效益先行的经济人必须重新审视重要性边界。如何把握充分披露原则与重要性原则的均衡统一，是会计人员和审计人员值得深思的。况且经济环境使面临不断加剧的风险和不确定性，特别是工具的日益创新对会计提出了新要求，哪些是应在表内确认的重要项目，哪些需表外重点披露，取决于对其进行重要性判断。大量不断涌现的被现行财务报告体系轻视的不确定性经济业务，因为所需判断内容多、判断难度大，给管理当局使用操纵、隐瞒等手段弄虚作假提供了庇护土壤。而在审计工作方面，对重要性的快速准确的判断无疑能合理降低审计成本和审计风险，符合人作为有限理性的经济人的心理，这对于我们建立独立审计诚信机制，甚而对于整个市场诚信的建立能起到推动作用。

一、重要性的概念

（一）会计重要性的概念

对会计中的重要性概念，有很多种定义和描述。国际会计准则对重要性概念的描述为“如果资料的省略或差错会影响报表使用者根据会计报表采取的决策时，资料就具有重要性”。美国财务会计准则委员会把重要性定义为：“考虑到一定周围环境，会计报表中存在的一项错误或漏报的会计信息，可能使一个有理性的报表使用者受其影响而改变其决策的程度。”我国会计准则没有给重要性明确的定义，而要求会计核算过程中对经济业务或会计事项，应区别其重要程度采用不同的会计处理和程序。具体来说，对会计主体的经济活动或会计信息使用者相对重要的事项应分别核算，分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点说明。而对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化会计核算手续，采用简化的会计处理方法，合并反映。

（二）审计重要性的概念

重要性也是现代审计理论的一个非常重要的概念，国际审计界对它的定义多源于会计理论中对重要性的定义。根据《国际审计准则――审计重要性》的说明，“重要性”是指“信息的错报或漏报足以影响使用者根据财务报表所做出的经济决策，那么该信息是重要的”。我国《独立审计具体准则第十号――审计重要性》给重要性所下的定义为：“重要性是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。”

（三）会计和审计中重要性概念的联系

尽管“重要性”在会计和审计中有不同的内涵和表现形式，但会计中的重要性概念与审计中的重要性概念还是存在多方面的联系的：

1、重要性概念的提出都是为提高会计审计工作效率。

重要性概念的提出都是为了在保证会计和审计质量前提下，提高会计和审计工作效率。从理论上讲，会计核算越全面、准确，会计信息的可靠性越高。但由于现代企业规模的庞大、业务的复杂，要达到上述要求是不现实的，也不符合“成本效益”原则。因此，会计和审计职业均采用了重要性概念。

2、重要性概念对会计和审计实务均产生了广泛的影响

重要性概念对会计和审计实务均产生了广泛的影响。会计中以重要性的判断影响固定资产和低值易耗品的划分标准、费用计入方式、明细账的设置依据、项目在会计报表中披露的详细程度等诸多方面。审计中对重要性的判断会影响审计范围的确定、实施的审计程序、审计结论、审计意见的类型和最终审计风险。

3、重要性概念在会计和审计中的运用，很大程度都取决于工作人员的职业判断

重要性概念在会计和审计中的运用，很大程度上都取决于会计人员和审计人员的职业判断。会计和审计对重要性判断时均需从数量和性质两方面考虑。但会计准则和审计准则对重要性并没有明确规定量化标准；从重要性判断的性质方面讲，也没有明确哪些属于重要的事项或哪些属于不重要事项的指南。因此，会计和审计人员应根据经济主体的性质及其规模的不同并考虑其所处的经济环境，综合会计项目的性质、精确度要求及有关法规对财务会计的要求等因素对其重要性水平做出判断。

4、重要性的判断都是以会计信息使用者决策的需要为依据

会计和审计对重要性的判断，无论从性质还是从数量角度，最终都是以会计信息使用者决策的需要为依据。对于会计信息使用者关注的事项，会计应分项核算，力求准确，详细披露。对于会计信息使用者的决策影响较大的项目，审计中应实施详尽的审计程序以降低审计风险。由于会计和审计对重要性的判断最终需考虑会计信息使用者的需要，会计中重要性规范的是事前与事中的会计处理，而审计是对会计信息的再次确认，其重要性规范的是对会计处理结果的事后审核。可见，会计重要性的判断会影响审计重要性的判断，合格的注册会计师在进行审计鉴证时应先考察被审计单位对重要性的把握与运用后再选择合理的重要性水平，以期达到审计成本、效益与风险的最佳效果。

5、实证是合理确定会计和审计重要性标准的有效途径

会计报表使用者的多元性及多层次性，决定了其对报表信息的使用要求不尽相同，因而对重要性的判断会有多重标准。客观地说，现有的会计和审计准则中的重要性标准多数来自会计师们的经验，即其标准是通过实证方式取得的，实证的依据也来自于会计师的经验。实际上，美国的公认会计原则很大部分是实践经验的。所以对会计和审计重要性的进一步认识需从实证研究入手。美国自上世纪七十年代以来一直致力于统一重要性标准的实证探索，取得了一些阶段性进展。但由于在实务中重要性的定性与定量标准皆难以把握，目前理论界也只制定了比较模糊的标准，对其深入认识尚需继续大量的实证调查。

二、重要性概念在实务中的运用

（一）重要性概念在会计实务中的运用

重要性原则作为会计要素确认、计量基本原则的一种修订性惯例在会计核算中采用的必要性是显而易见的。在会计核算中运用重要性原则首先会涉及重要性的判断问题，但对于不同的会计主体和会计事项来说，重要与不重要是相对的。但一般来说，重要性可以从性质和数量两个方面判断：就性质而言，只要该会计事项一发生就可能对决策产生重要影响，则属于具有重要性的会计事项；就数量而言，当某一会计事项发生额达到一定数量就可能对决策产生影响，则应将其作为具有重要性的会计事项处理。但不同规模的企业在判断某一会计事项是否重要时，量的标准是有很大差异的。比如一个资产总额一亿元的企业和一个资产总额一百万的企业，判断某一项支出是否属于重要性事项，其数量标准就可能有很大的差异。在实务中，成本控制中的例外原则、选择现金等重要资产作为内部控制制度的重点、存货管理中的ABC法等都可视为重要性原则的灵活运用。

显然，我们从前面有关重要性概念的表述中可以得出以下观点：1、重要性概念总是针对会计报表而言的。判断一项经济业务是否重要应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所作决策的影响而定。若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则其是重要的；否则就不重要。2、重要性必须从会计报表使用者角度考虑，因为会计报表是为了满足其使用者的信息需要编制的。当然，会计报表使用者应是具有一定的理解能力并能够理性的做出判断和决策的人。3、重要性的判断离不开特定的环境。企业不同或时间不同判断重要性的标准也就不同，重要不重要是相对的，对重要性的评估需要运用专业判断。4、重要性与相关性虽都要考虑信息对决策者的影响或引起的差别，而且决策者需要了解的(即相关性的)信息往往就是重要的信息，但二者间仍存在着重大区别，不能混淆：相关性取决于决策者对信息是否感兴趣，而重要性则取决于信息是否对决策者起作用，不披露此类信息是否足以引起重大的差别。有些信息可能与决策相关，但因其金额过小，不予披露不至影响使用者的决策，此类信息即为不重要的信息。5、运用重要性原则是为了把握住问题的实质，抓住关键点，兼顾效率和效果，以实现成本效益原则。

（二）重要性概念在审计实务中的运用

重要性概念对审计实务有广泛影响，审计人员对重要性的判断直接影响审计范围、审计程序和审计风险。会计人员运用重要性概念，是对会计信息是否单独提供或揭示进行首次判断；而审计是对会计信息质量进行鉴证，其对重要性所需的判断力高于对会计人员的要求。审计人员对重要性的判断同样应从性质和数量两个方面考虑。我国《独立审计具体准则第十号――审计重要性》中规定：注册会计师应以资产总额、净资产、营业收入、净利润等为判断基础，采用固定或变动比率等确定会计报表的重要水平。根据国外的经验，以总资产和总收入为判断基础的，其重要性比率为0.5％―1％；即在1％以上的错、漏报会影响信息使用者正确地决策，而0.5％以下的错、漏报则不会影响其正确决策。这里存在一个弹性区间，对规模较大的单位应选用较小的比率，而对规模较小的单位则应选用较大比率。以净资产为判断基础的重要性为1％。以税前净利为基础的为5％－10％。审计人员必须根据被审计单位的规模、业务性质、会计信息使用者对信息的需求、自身经验等主观判断被审计单位可容忍的最大错、漏报，即重要性的数量标准。同时，审计人员还应根据错、漏报的性质，也就是错、漏报原因判断其重要性。某项错、漏报从数量方面或许并不重要，但就性质而言可能是重要的。具体来说，金额相同的情况下，以下几种错报与漏报对信息使用者的影响更为重大：舞弊或违法行为造成的错报与漏报；可能影响履约义务的错报与漏报；影响收益趋势的错报与漏报；不期望出现的错报与漏报，如现金和实收资本账户若出现较小错报与漏报，也应引起相关利益者的高度重视。

重要性概念在审计实务中的运用具体体现在以下几方面：

1、编制审计计划时，合理评估重要性水平，据以确定所需审计证据的数量

由于计划重要性水平越低，意味着可容忍的报表或账户余额中的错报、漏报的金额越小；而可容忍的错报金额越小，为保证审计工作能发现所有超过或容忍错报的重大错误所需要的审计工作量和证据就越多。因而，重要性水平与审计证据间呈反向变动关系，计划重要性水平越低，所需获取的审计证据越多。

2、在审计过程中，重要性判断直接对审计风险的评估

根据《国际审计准则》的定义，审计风险是指当会计报表存在重要错报或漏报时审计人员发表不当审计意见的可能性。由于重要性是审计人员从报表使用者角度进行判断的结果，因而重要性水平确定的越低，审计人员通过审计不能查出会计报表中重要错报的可能性(机会)越大，审计风险就越大。此时，审计人员只能通过执行更详细的符合性测试或实质性测试程序来降低审计风险。可见，审计风险与重要性水平间呈反向变动关系。即重要性水平越高，审计风险越低；反之亦然。把握重要性与审计风险之间的这种反向关系可使审计人员保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平，保证审计工作的效率与效果。

3、评价审计结果时，重要性水平有助于合理确定审计意见类型和审计报告的种类

审计人员在评价审计结果，确定应发表审计意见的类型时，应当汇总已发现但被审单位尚未调整的错报或漏报，将其同会计报表层次的重要性水平相比较，确定该汇总数是否超过重要性水平或其性质是否重要。如汇总数超过重要性水平或属性质重要，审计人员应考虑扩大实质性测试的范围或提请客户调整报表；如客户拒绝调整，或实施扩大测试后，该汇总数仍超过重要性水平，应发表保留意见(比较重要时)或否定意见(非常重要时)；如汇总数接近重要性水平，审计人员应实施追加审计程序或提请被审单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险；如汇总数远低于重要性水平且性质不重要，可发表无保留意见。在具体确定审计意见类型时应进行定性判断，充分考虑影响审计意见类型的各种因素的重要程度。

（三）会计人员和审计人员对重要性原则使用的比较

1、会计人员对重要性原则的使用

会计重要性是报表使用者对会计信息的一种需求特征，其含义表现在两个方面：报表使用者只需要重要的会计信息，以及管理当局按报表中是否存在重要的遗漏或错误承担责任。实务中，企业管理当局依据这样的标准对外编报会计报表，法官依据这一质量标准判定管理当局应否承担法律责任，审计人员依据这一标准来确定自己发表审计意见的类型。

会计重要性作为约束会计行为的准则，与审计(或司法)重要性作为CPA发表审计意见或追究信息提供者法律责任的准则是有差别的。会计重要性从量的角度考虑不应强调“遗漏”或“不报”，只能强调“每个重要项目应在财务报表中单独列报。不重要的金额应与具有类似性质或功能的金额汇总，不必单独列报。”(国际会计准则第1号，29条)。“如果某项目单个看不重要，则应将其与财务报表内或附注中的其他项目汇总。但是，其重要程度不足以在财务报表内单独列取的项目，对于附注而言，却可能是足够重要的，从而应在附注中单独列报。”(国际会计准则第1号，30条)

2、审计人员对重要性原则的使用

企业外部人需要重要的会计信息，审计人员对重要性原则的使用就是根据各项法规、准则的规定及审计人员自身的专业判断，检查被审计单位管理当局是否遗漏或错报了企业外部人需要的重要的会计信息。

审计人员对重要性的运用包括两个方面：第一是以重要性水平作为判别会计报表质量状况的标准，并依据这一标准对会计报表的质量状况发表审计意见；第二是作为审计行为(工作)的准则，即：只检查会计报表在所有重要方面是否符合“三性”(合法性。公允性、一贯性)。

三、对重要性概念的再思考

（一）重要性在实务操作中的主观性和上的客观性是统一的

重要性的判断依赖于会计人员的主观判断，但重要性的判断离不开特定的客观环境，要受到会计系统外部使用者的制约，它不应以信息提供者的意志为转移，至少应该使不同的人在相同的情况下运用重要性原则对同一事物进行判断时，结果相同或相近。重要性的主观与客观的两栖特性，要求高水平的职业敏感与职业判断，而高素质的会计和审计从业人员匮乏是我国会计与审计界面临的主要。

（二）重要性是创新性与一贯性的统一

由于知识经济环境的不确定性与复杂性，瞬息万变的市场和日益创新的衍生金融工具的出现，使得重要性的性质与数量标准都在经历着革新，其标准需要随着经济环境对其新要求而修正，以适应新经济业务的需要。而在相同的经济环境下，对同样的经济业务所适用的重要性标准则应一致；并且在不同的时期，对同一业务的重要性应相同，所以制定重要性标准时应注意前后一贯。我国企业内部对判断会计事项的标准缺乏一贯性，实务中重要性准则与相关细则的缺位，使得会计操纵的空间得以存在。管理当局为了自身利益的考虑，对有些不重要项目进行利润嫁接；而对于某些重要项目则不予充分披露，以蒙骗广大投资者，这也是导致会计信息质量失真的一个原因。

（三）重要性原则是诚信回归的加速剂

在实务操作中，体现成本与效益统一的重要性原则是诚信回归的加速剂。时下全球呼吁诚信回归，在独立审计诚信将可能意味着直接审计成本的增加或审计市场份额的失去之际，对重要性的快速准确的判断无疑能合理降低审计成本和审计风险，从而中和其“诚信回归成本”，符合人作为有限理性的经济人的心理。这对于我们建立独立审计诚信机制，甚而对于整个市场诚信回归能起到推动作用。所以加强对重要性的深入和运用，对会计和审计的有着长远而深刻的意义。

(1)独立审计具体准则第10号——审计重要性(1996年12月26日国家审计署，自1997年1月1日起实行)

(2)中华人民共和国审计法(1994年8月31日国家审计署，自1995年1月1日起实行)

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随着科学技术的迅猛发展，我国医院的管理工作，逐渐由经营管理走向了科学管理，会计电算化的实施已成为医院财务管理可持续发展的必由之路。会计电算化不仅大大减轻了财务人员的劳动强度和大大提高了企业财会信息的处理和传递速度。虽然会计电算化日益受到广大医院财会人员的追捧。但是在会计电算化快速发展的历程中也会产生一些新的问题、新现象。因此我们应从会计的基础管理工作入手，建立规范的电算化管理制度，逐步实现医院财务管理的现代化。

一、医院实施会计电算化中出现的主要问题

1、对医院会计电算化工作重视程度不够

我国财政部明确规定到2010年，全国基层单位基本实现电算化。但在有些地区医院，目前会计电算化开展的程度非常低，究其原因，其中一个重要原因就是单位部门领导和会计人员对会计电算化工作的重视程度不够，存在着一种“重硬轻软”的思想。重视对硬件的投资而忽视对软件的投入，对计算机参与医院管理所带来的种种益处认识不深，把医院会计信息系统当做花钱就能买来的硬件，以为一次性投资就可以永久解决所有问题。部门会计人员也认为会计电算化是一个形式，以至于有些医院花钱买了软件却没有真正使用好。

2、系统内部衔接性差

当前许多财务软件都注重处理与报表管理功能的开发，而对于诸如成本核算，市场预测等功能的开发力度较小，使得在处理此类问题时即从一个处理系统到另一个处理系统时，不能直接使用基础数据进行自动转换，这不仅增加了工作量，而且人工核算和输入等必然增加出错机率，大大降低了财务软件的管理功效和预算功效，应选择数据安全、功能强大，兼容好的软件。

3、医院会计电算化工作中存在安全隐患

我国医院会计电算化面临以下风险:实际操作中存在风险，主要表现在制定措施不全或缺乏有效监督；计算机维护过程中存在风险，如缺乏必要的防病毒意识和措施，对利用计算机犯罪缺乏相应的控制；会计档案形成和保管过程中存在风险杜没有及时备份或备份数据没有定期检查凭证帐簿没有及时打印。

4、会计电算化人才缺乏

会计电算化现在还是一门融计算机学、管理学、会计学和信息学于一体的边缘学科，会计电算化的实施，对会计人员提出了较高的要求，会计人才应是复合型人才。要求既精通财务知识，又精通计算机知识；既懂会计业务，又懂经济管理；既有原则性，又有创造性、灵活性。

二、完善会计电算化的实施，促进医院财务管理可持续发展

1、确定会计系统完善的目标

会计系统完善的目标是大大改进会计信息在医院管理决策中的作用，提高医院管理水平。促进医院管理体制的改革，提高经济效益。会计电算化着眼于减轻会计人员工作强度，提高会计数据准确度。要完善这一初始系统，应当: (1)采用网络联系系统，所有的数据从管理现场收集，及时处理，快速反馈； (2)实现会计反映和控制一体化，强调扩充控制的功能； (3)实现会计、财务、管理系统。现代医院的显著特征是管理一体化，建立集成化信息系统应当以医院会计电算化系统为基础，完善扩展而成。

2、完善系统的管理制度

完善的系统管理制度是电算化工作健康发展的重要保证，也是医院会计电算化系统安全运行的前提。会计电算化系统的建立不仅改变了会计工作的操作方式，而且引起了会计业务的工作流程、信息数据的流转方式、人员组织方式等一系列变革，从而对财务管理工作的方方面面都提出了新的要求。所以开展会计电算化要根据工作需要建立健全会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计算机软硬件和数据管理制度、电算化会计档案管理制度的会计电算化内部管理制度。

3、加强会计人员业务素质

实行会计电算化，对会计人员的业务素质提出了更高的要求。会计人员除了要具备较高的专业知识水平外，还要熟练掌握计算机基础知识并正确规范地运用于日常的会计事务中。而传统的会计人员具有较高的会计专业知识，但对计算机知识比较缺乏。为此，医院在电算化系统运行前，就要对使用该系统的有关人员进行培训，提高他们对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。应要求会计人员都取得中级以上的计算机应用能力考核证书，使之成为既精通会计又精通计算机的复合型高素质人才，确保会计电算化工作的正常运行。同时应制定会计电算化规章制度，保证硬件、软件的安全运行。

4、建立电算化财务管理制度

要想使会计电算化在医院内部管理中发挥其重要作用，医院必须建立一套完整的电算化财务管理体系。该体系包括:从基层做起，严把质量关，人人负责，不出差错，层层设卡，检查核对；加强会计人员思想素质和业务素质教育；强化会计人员使用和维护计算机安全意思；不断完善现有的计算机软件，建立一套完整的财务网络体系，充分发挥计算机分析数据的作用，更好地为医院管理者提供预算决策依据，加快医院改革进程。

5、加强系统安全控制

主要包括接触控制和环境保护。接触控制是为了防止未经授权的人擅自动用系统的各种资源，其主要的控制措施包括：(1)订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作医院电脑；(2)设置操作权限限制；(3)操作人员身份的密码控制；(4)数据存贮和处理相隔离；(5)设置接触与操作的日志控制；(6)健全并严格执行防范病毒管理制度。环境保护则是为了尽量减少外界因素所致的计算机故障，保障机器正常运行。

6、选择成熟的财务软件

由于医院财务软件的设计人员对会计原理、财经法规、财务管理等知识相对来说了解不多，因而对会计处理流程的中间环节考虑不周，使会计流程不够通畅。为此，一定要购买经过财务软件管理部门或有资质的机构认定的，通过检测系统确定性能稳定、数据安全、功能强大、兼容性好的软件，或者委托实力雄厚的软件公司结合医院实际进行个性化的设计。

总之，建立和完善会计电算化内部管理体系，是促进医院会计电算化向深层次发展，使财务管理工作更趋科学化、合理化的重要保障。

参考文献：

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一、引言

会计监督，一直是我国会计学界关注的热点。从20世纪80年代的会计是否具有监督职能大讨论，到将会计监督作为写入《会计法》，都说明了会计监督的重要性和人们的关心程度。会计监督是指“会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照持定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。”[1]从这一基本含义，可以看出会计监督具有如下特点：一是会计监督的主体具有授权性。二是会计监督的客体具有明确性。三是会计监督的过程具有综合性。四是会计监督具有合法性。五是会计监督的目的具有效益性。在我国会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段。长期以来人们对它寄于厚望，特别是对于国有企业而言。但实践中，会计监督作用一直不尽人意。会计改革以来，客观上要求进一步强化会计监督，而事实上会计监督却呈现出低效率、弱化势态。为什么呢？

二、会计监督的理论先天不足，弱化了会计监督， 导致会计舞弊的发生

首先，对会计监督主体的认识不足，使得会计监督缺位，导致会计舞弊的发生。有人认为会计监督主体是国家，也有人认为是企业，最普遍的认识是认为会计监督主体是会计人员。这种对会计监督主体的认识不足，使得我国会计监督主体缺位。其实我国会计监督主体经历了一个由“国家会计主体论”到“企业会计主体论”的转化的过程。在传统的计划经济体制下，会计服务的对象是国家，与此相适应的会计监督是会计人员根据法律、法规对经济活动事项的真实性、合法性和有效性进行检查、监督与评价，从而维护财政法规，保护社会主义财产，所以会计监督主体也是国家。在市场经济体制下，企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产者和经营者，会计服务的对象不再直接是国家，而主要是企业。会计为企业内部经营提供信息，促进企业内部管理和决策的优化，增强企业的市场竞争能力，并为企业有关方面提供信息，协调企业与有关各方的关系，为企业经营创造良好的外部经营环境，与此相适应的会计监督是会计人员对企业经济活动过程及资金运动进行控制，以保障各项经济业务和财务收支的合理性、合法性、有效性，从而促进企业改善经营管理，提高经济效益，所以会计监督主体也相应转为企业。所以为了防范会计舞弊的发生，我们必须从会计监督的主体角度强化会计监督：（1）必须建立、健全内部控制制度。健全的内部控制制度包括核算、审查、分析及报告的所有程序与步骤，能有效地防止侵占集体和国有财产，减少人为造成的损失。企业应在遵守会计法规的基础上，结合本单位的实际情况，设计和制定出合理的货币资金、存货、费用支出、固定资产、往来结算、报表编制、内部稽核和岗位责任等制度，从而保证财产物资的安全和会计资料的真实、合法、完整。（2）必须完善对领导的考核、奖惩制度。单位领导是企业经济业务的决策者，是会计人员的领导者，他们的行为直接影响会计人员执行会计监督的效果，直接关系企业的生存和发展。现阶段我国正处在经济转轨时期，各项改革还不到位，使得信息不对称程度增大，为尽量避免经营权侵占所有权，必须完善对领导业绩的考核制度，不仅应从报表数据，还应结合企业实绩、发展前景、人才使用、内部凝聚力和社会责任等多方面综合考核、评价单位领导的经营业绩，并做到奖罚分明、奖惩有力。（3）必须在企业内部引入竞争机制，实行人员竞争上岗制度。传统的人事管理制度已不适应市场经济的要求，尤其在人才的流动和合理使用上，都制约着企业的发展。引入竞争机制，尽量做到人尽其才，能充分调动职工的工作积极性，尤其是对会计人员实行竞争上岗，能有效地促进会计人员提高文化素质和职业道德素质，促进会计监督质量的提高。（4）必须重视提高会计人员的综合素质。因为会计人员是会计监督的行为主体，会计监督的实施效果直接通过会计人员的会计监督工作体现出来。为此，从会计人员角度强化会计监督：一是不断提高会计人员的专业素质。近几年来，我国大专院校的会计毕业生走向工作岗位，会计人员持证上岗也形成了一种制度，使会计人员的文化素质得到了很大提高。但同时也应该看到，文凭、证书只是过去知识和能力的证明。市场经济不断发展，新经济现象不断涌现，理论知识不断调整和完善，只有不断加强后续教育，才能提高会计人员的专业素质。为此，我国《会计人员继续教育暂行规定》，为我国不断加强会计人员后续教育提供了法规保障。二是不断提高会计人员的职业道德素质。职业道德是行动的指南， 会计人员需要树立正确的权力观、利益观，严于律己，廉洁奉公，不以权谋私，不弄虚作假，树立良好的职业形象，严格履行职责，认真执行会计监督。其次，对会计监督体系的构建不足，使得会计监督越位，导致会计舞弊的发生。目前对会计监督体系的认识产生了一种误区，即将会计监督分为单位内部的会计监督、社会会计监督和政府会计监督三种。这是一种监督主体不明、职责不清的分类法。按此分类，会影响到会计监督组织体系的建立健全和会计监督的实施。对会计监督体系的构建不足，会造成对会计舞弊虽然监督者甚多，但不分主次，从而导致会计舞弊监督越位。我认为，企业的会计监督主体主要有三种：其一是单位的管理人员（包括会计人员和单位负责人）；其二是所有者及其他利益相关者（包括所有者、贷款人和他们在企业的代表如董事、独立董事、监事等，税务部门、潜在的投资者、财务分析师等）；其三是政府；此外，如对政府会计监督要实施再监督，则还应有一监督主体——人大，因为人大可以保证政府会计监督的正常运行和效率，对政府会计监督起再监督的作用。因此，会计监督可分为企业内部责任人的会计监督、企业利益相关者的会计监督和政府的会计监督。而且在上述会计监督体系中，政府的会计监督最为重要，在所有的会计监督中起主导作用。所以完善我国政府会计监督的思考成为必然。然而要搞好我国政府的会计监督，就必须从理论、方法、组织和措施上予以解决。构建一个适合于市场经济的、有中国特色的政府会计监督体制，以及与之相适应的、能保证该体制高效运行的机制，对于实现政府职能转变、促进市场经济的发展和顺利运行，具有重要的现实意义。最后，对会计监督和会计控制的差异性分析不足，使得会计监督错位，导致会计舞弊的发生。会计监督是特殊环境下会计控制的具体表现形式。会计控制是抽象的，涵盖整个会计核算的历程。随着经济的发展，不同时期的会计控制有不同的具体表现形式。会计监督是会计控制的具体表现形式之一，是与特殊的经济环境相联系的一种会计控制。“在史前时代便可发现，原始人所作的刻画符号，开始便与管理生产、生活联系在一起。……人们一开始就进行的计量与记录便出自对经济进行管理的动机。”[2]这时的管理动机就是对生产、生活做到心中有数，是最初级的控制形式。“进入文明社会后，在自然经济发展阶段，单式簿记的方法体系逐步构建起来，这时客观上与簿记核算职能并存的还有簿记的监督职能……。”[3]有了簿记，就有了会计监督，但从企业来说，会计监督只是国民经济控制系统的一个环节，仍未形成一个完整的控制系统，它只是不完善的会计控制的具体表现形式。如果不把会计监督和会计控制的差异性分清，就有可能当会计舞弊发生时不能因时因地，从时间上和空间上适时适地地进行监督，导致对会计舞弊监督错位，弱化了对会计舞弊的监督。所以应该理顺会计监督与会计控制的差异性：

项目 会计监督 会计控制

实施时间不同 只能是事后监督 可以是事前、事中和事后控制

范围不同 只对会计主体发生的经济业务进行监督 不仅和外部环境紧密相连，而且和外部环境形成有机整体

依据不完全相同 财经法律、法规、制度 较完善的会计控制没有现成的依据，它是面向市场和内部环境，以取得最终效益为依据，只有在经济业务发生后，才与会计监督相同，是以财经法纪作为依据的。

“反映”方式不同 对经济事项的事后监督，只能从外表反映，不能从经济事项的内部进行反映 能对经济事项进行事前控制，消除了不确定的不利因素，反映了资金运动的本质。同时，生产经营过程以前的事前控制通过预决策反映出来，而会计监督不能对预决策进行反映。

篇10

Abstract: with the country 2008 "step up railway, highway and airport and the important infrastructure construction" measures issued, construction enterprise entered into an unprecedented period of gold. Because construction enterprise by high speed railway, highway project cost huge, homework face larger spreading, the traditional management method, the method has already can't satisfy the enterprise management by up to the needs of the strategic management, so ascension financial personnel "management accounting" function became the construction enterprises pursue a means of benefit maximization.

Keywords: management accounting, "Management accounting" functions; Execution; Control analysis

中图分类号：C29文献标识码：A 文章编号：

一．目前施工企业“管理会计”的局限性

管理会计的核心主要是财务人员参与企业管理，所以施工企业“管理会计”的局限性主要是财务人员管理职能的局限性。

二．针对施工企业“管理会计”的局限性如何提升财务人员“管理会计”职能

（一）提升财务人员“管理会计”职能的先提

提升财务“管理会计”职能的先提是提升财务人员执行力。

施工企业在工程施工具体工作中需要提升财务人员的几种执行力：提升财务人员战略预测能力；提升财务人员组织策划能力；提升财务人员“创效”能力；重点提升财务人员管控分析能力；提升财务人员的优化更新能力。

(二）提升财务人员“管理会计”职能的核心

提升财务人员“管理会计”职能的核心是在实务中财务人员应用发挥“管理会计”职能，结合责任绩效考核约束公司或施工项目管理行为。

1. 发挥预测预算职能

（1）做好投标签约阶段的风险预测

财务人员首先要了解建筑市场的价格走势、业主、工期、工程规模等情况，结合施工企业自身的施工技术、管理水平利用成本性态分析法、变动成本分析法、本量利分析等科学方法，对投标项目进行资金、成本、利润的预测分析，最终形成具体的经营预测报告提报给企业管理者进行战略决策，从而规避施工环境、业主、低价中标等原因造成的风险。

（2）牵头组织施工准备阶段的全面预算

全面预算是投标签约阶段预算的优化、细化。财务人员通过牵头组织全面预算的工作，有助于与各部门沟通、联系共同认知施工企业战略管理需要，使企业决策者考虑完成预算经营目标的方法和责任，从而不断了解建筑市场价格走势，预测市场变化。

2.发挥施工前组织策划职能

财务人员主要制定资金筹措目标,通过组织收集各责任中心资金计划的形式规划资金的合理分配。

3.发挥二次创效职能

财务人员要有“创效”意识。利用国家税收政策进行合理的税收筹划；利用银行协定利率政策争取利息收入；利用技术部门收集的单项工程索赔依据争取业主变更索赔收入；利用法律法规知识争取违约方毁约赔偿等。

4.重点发挥施工过程中的管控分析职能

主要是利用“管理会计”成本管理理念严格管控实际工程成本。

财务人员先要划分传统成本管理和“管理会计”成本管理的区别

传统成本管理采取项目按照费用种类列支工程成本，按照产值比例分摊现场费用的方法，对于单一工程适用，但已经无法满足工程造价高、工艺复杂、作业铺展面大的管控现状，导致成本信息失真，管控粗放。“管理会计”成本管理要求按照单项工程施工工艺核算归集作业成本，达到真实反映实际作业成本情况。 “管理会计”成本管理同时要求施工企业按照 “企业下达责任成本->责任中心成本核算->成本分析->责任成本考核 ”的流程进行成本管控，形成以“谁管控就是谁责任”的企业理念明确权力与责任，达到全员管控成本、压缩成本的目的。

(2)财务人员要明确“管理会计”成本管理核心是成本核算。

“管理会计”成本核算要求施工项目细化责任成本，分解各责任中心直接责任成本，分配各责任中心经费定额。实际直接成本核算以“量”、“价”双控的方式，由各责任中心归集单项工程实际发生直接成本，项目汇总审批责任中心直接成本；实际经费核算以各责任中心按照用途分配间接费到单项工程中，项目部定期核对各责任中心经费是否在定额范围内的方式。

以一个责任中心（架子队）为例介绍下财务人员如何进行单项工程“管理会计”成本核算工作：

直接人工费核算：要求财务人员根据架子队技术、人力部门提报的单项工程用工数量计划，形成数据报告，由架子队管理者决策劳务进场作业人数。

直接机械费核算：要求财务人员根据架子队设备部门提报的设备需求计划，根据工程施工环境、工期、设备使用、设备修理等分析选择购买或租用最优方案，提报架子队管理者决策控制。

直接材料费核算：要求财务人员根据架子队物资部门提报的物资需求计划，在保质保量的情况下，货比多家，收集出价最低于企业材料限价的供货商信息，形成相关资力、信誉、报价等报告提报给架子队管理者决策采购。

其他直接费核算：要求财务人员划分动态费用和静态费用。对于有合同约束的如：施工便道、临时用电、钢筋加工厂等大额静态费用，财务人员要严把合同评审工作，从源头管控规范合同行为。对于临时发生的征地拆迁、二次搬运费、工地用气、试验费等不确定的动态费用要求相关部门提报计划，财务人员汇总后提报架子队管理者决策控制。财务人员在施工过程中应以单项工程实际施工需要做为其他直接费用核算的依据。

间接费用核算要求财务人员划分生产性支出与非生产性支出。生产性支出要求财务人员定期测算分析责任中心实际经费是否超责任成本经费。非生产性支出要求责任部门事先提报计划，财务部汇总后提报架子队管理者决策管控。

5.发挥优化更新职能

主要体现为各期经营指标的滚动预算调整。

由于预算能随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

（三）建立施工企业责任绩效考核的长效机制

施工企业应该建立责任成本绩效考核机制，机制具有周期性和持续性。各责任成本中心财务人员定期出具责任中心考核业绩报告，施工企进行复核，对于管控成本到位的责任中心进行奖励，对于管控失控的责任中心进行罚款。