企业所得税的税收筹划问题模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇企业所得税的税收筹划问题，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01

企业税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它不仅涉及税收相关法律、法规的掌握与运用，而且还涉及财务核算、投融资等企业生产经营各个环节，是一项理论性与技术性很强的经济活动。企业可利用税收筹划达到合理避税的目的，切实降低企业税负，提高企业资金使用效率。

一、税收筹划的概念与方法

税收筹划是指企业在遵守国家税收相关法律的基础上，自行或委托税务师事务所等中介机构，通过行业选择、享受优惠利率以及对筹资、生产、销售等各个过程进行事前安排和筹划，以达到合理降低企业税负，从而实现企业价值最大化，为企业扩大再生产提供一定的资金。税收筹划是现代企业财务管理的重要组成部分，其在促进企业快速发展，保障国家税收应收尽收方面起到积极的作用。

企业生产经营需要得到各个业务部门的配合、支持，同样，企业税收筹划，尤其是企业所得税筹划需要涉及研发、生产车间、销售部门等部门的配合。企业应从全局考虑，不应将税收筹划工作只关注于财务和销售部门，企业应结合自身行业特点，在企业生产经营各个部门制定税收筹划方案，在多种税收筹划中选择整体税负最低的方案，以达到企业合理避税的目的。

（一）按照企业所处不同行业类型选择筹划方法

企业可按照自身所处行业特点，针对该行业涉及的税收进行筹划，例如，高新技术行业享受15%的低所得税税率。同时，企业应实时关注国家对该行业出台的税收政策，可利用税收优惠安排销售类型，充分享受国家给予某类行业的税收优惠政策。

（二）按照企业具体经济活动进行税收筹划

企业在经营过程中需涉及筹资、投资、生产、销售等各个环节，企业可针对各个环节制定税收筹划方案，例如，企业在投资环节，可以选择投资国债以享受免征企业所得税优惠。同时，企业在按照具体经济业务进行税收筹划中，应注意协调其他业务，从企业整体缴纳出发，降低企业税负。再如，企业进行原材料采购过程上，如采购发票跨期取得，企业应将原材料进行暂估入账，以增加当年产品成本，以抵扣企业所得税应纳税所得额，下一会计年度将按发票对原材料入账价值进行重新调整。

二、对企业新企业所得税纳税筹划的若干思考

（一）利用投资方式进行税收筹划

不同地区，不同区域的经济发展和侧重点不同，国家因地制宜，根据所在地区、区域的发展，在一定时间内，给予不同的优惠政策。所以，企业可以根据政府颁布的优惠条令，具体问题具体分析，在不同地区进行不同的投资，享受相对较低的税收。比如说，现在的西部大开发，国家对到西部开发的企业颁布了一系列的优惠政策，对沿海城市、经济开发区也是如此。在这些地方进行投资，有些税收不需要缴纳，或者少缴，故而尽可能的实现自己的利益最大化。因此，我们要适当选择区域进行分类投资。

按照《企业所得税法》规定，企业购买国债收取的利息及从居民企业收取的股息、红利免征企业所得税。企业在选择投资方式时，可选择国债或符合条件的居民企业作为投资方式，以享受免征企业所得税的优惠。

（二）利用企业性质进行税收筹划

一是利用汇总缴纳达到降低税负目的。新企业所得税法规定，总公司与分公司应统一由总公司汇总缴纳企业所得税，当分公司出现亏损时，总公司可以将子公司亏损额从总公司应纳税所得额中扣除，减少总公司企业所得税税负。出于汇总缴纳所得税目的，企业可适当选择成立分公司，以分公司当期亏损作为总公司应纳税所得额抵扣在此，而避免投资、设立子公司无法税前抵扣应纳税所得额。二是新企业所得税法对合伙制企业与公司制企业适用不同的税种，合伙企业需缴纳个人所得税，公司制企业则应按照当年会计利润缴纳企业所得税。企业在选择企业类型时，可以根据企业长期经营规划，选择税负较低的企业性质，以达到企业合理避税的目的。

（三）利用税法规定的优惠政策进行税收筹划

企业最直接、简单的税收筹划即是享受企业所得税法的税收优惠条件，由于我国企业所得税法在税率档次、收入免征等方面出台较多优惠政策，企业如果能适合其中一条优惠政策，则可享受一定的税收优惠，给企业带来较高的资金回报。

（四）利用推迟确认销售收入进行税收筹划

企业资金具有一定的时间价值成本，企业如晚缴纳税款，则可享受免费的资金时间成本。企业可通过推迟确认销售收入、房租收入、盘盈资产收入等方式推迟确认应纳税所得额，进而达到推迟缴纳企业所得税的目的，为企业扩大再生产提供流动资金。

三、企业在进行税收筹划时应注意的问题

（一）避免税收筹划违反法律

企业利用税收筹划必须坚持遵守法律法规规定的原则，严格按照《企业所得税法》规定进行税收筹划，严格区分偷税与筹划之间的区别，为国家经济建设提供税收保障，在国家税法规定的范围内享受合理避税所享受的经济利益。

（二）降低税收筹划风险

企业在生产经营过程中将面临着来自国家税收政策、银行利率变动、原材料价格上涨等风险，尤其是在企业所得税税收筹划过程中，将面临着税务机关对纳税人资格、应税范围、税率档次等的认定，由于税务认定人员对税收法律的主观认识不同，企业将承受一定职业判断。企业财务人员应不断加强财经与税收法规学习，积极支持、配合税务机关工作，与税务机关取得长期合作，及时了解税收政策变化，以便制定、调整税收筹划方案，降低企业税收风险。

（三）提高税收筹划方案操作性

企业在选择税收筹划方案时，应统筹兼顾其他税种，以选择整体税负最低的税收筹划方案。目前，个别企业在运用税收筹划过程中，运用税收筹划手段使某个税种达到了合理避税目的，但另一税种却无形中提高了税负。例如，企业未将达到使用状态的在建办公楼确认增加固定资产价值，从而降低房产税缴纳额，但由于延迟确认固定资产增加，使企业丧失了计提折旧抵扣企业所得税的机会，提高了企业整体税负。

企业最终的盈利，仅仅靠增加企业的收入额度来获得是远远不够。因为企业还必须得缴纳所得税给国家。所以要想获得最大的收益，好好利用国家规定的税收政策是很有必要的，最大程度上合理减少所得税的额度。企业进行所得税筹划，必须要有长远目标，统筹兼顾，时刻把握税法条例的变化，实行动态调整，把税收筹划作为一项工程，也要关注其他税法的变化。

参考文献：

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工业企业作为我国支柱型产业，其企业所得税具有很大的筹划空间，是工业企业税收筹划的重点。工业企业企业所得税税收筹划的关键在于尽可能扩大准予扣除项目的金额从而降低应税收入，减少应纳税额，最终达到企业税后利润最大化的目的。

一、工业企业税收筹划的原则

2008年《中华人民共和国企业所得税法》实施以后，我国企业所得税筹划也面临着新的变化和挑战。在这种情形下，我国工业企业企业所得税税收筹划应遵循以下几个原则。

1、合法性原则

我国工业企业企业所得税税收筹划应在相关法律法规的约束下合法进行，以新税法为基准对不同纳税方案进行优化、比较和选择。诸如利用各种手段和方法逃避税收负担的行为属于偷税漏税的范畴，并不是税收筹划的范围，应坚决反对和制止。在坚持税收筹划合法性原则时应注意两方面问题：首先全面准确掌握税收条款和立法背景，其次税收筹划应有法可依、依法筹划。

2、超前性原则

工业企业进行税收筹划应该是超前性的，即税收筹划应在企业经营活动发生和应纳税收的确定之前，否则便属于偷税或欠税行为。这种超前性应体现在企业在进行经营或投资活动时，将税收作为一个重要因素来考虑，即把税收因素提前放在企业的经营决策活动中来设计和安排。

3、防范风险原则

企业税收筹划往往是在相关法律法规的边缘上操作，可能存在走出边界的风险，如果盲目进行筹划则可能事与愿违，给企业带来极大的威胁。另一方面，由于国家经济、政策等环境的复杂性以及企业经营活动的不稳定性也会增加企业税收筹划的风险，如有关税法的调节、新税种的出现以及税收优惠政策的变更等。因此，工业企业在进行税收筹划时应增强风险防范意识，采取措施分散风险。

二、工业企业所得税筹划现存问题

随着社会主义市场经济环境和条件的日益成熟，国内越来越多的工业企业开始关注税收筹划所产生的效益，特别是占大比重的企业所得税税收筹划问题。制约我国工业企业企业所得税税收筹划因素包括外部环境因素和内部环境因素，其中外部环境因素主要指我国税收制度的不完善、所得税体系不完备、税收执法随意性大等。内部环境影响因素主要表现在以下几个方面。

1、企业所得税税收筹划意识薄弱

由于当前我国税收制度不够完善、税收执法随意性大等因素，大多数工业企业往往缺乏企业所得税税收筹划意识。通常企业管理层在权衡各项成本和风险后，对企业所得税税收筹划仅仅是停留在口头上或文件上的认可，并未真正落实实施。目前有相当一部分工业企业高层领导只重视企业的生产和销售而忽视了企业税收筹划的重要性，简单地以为税收策划就是少缴税甚至不缴税，不懂得如何合理地利用税收政策使企业少交税，最恰当地运用好税法优惠，为企业创造出税收带来的收益；相关的税务人员也仅仅是忙于日常的工作，任务繁重也没时间、更没有意识进行税收筹划。整个企业对税收筹划的意识十分薄弱，没有看到企业所得税税收筹划带来的利益。

2、缺乏科学化管理，没有有效筹划方法体系

从我国工业企业管理现状来看，大多数工业企业未能形成科学化管理，各经营业务的管理工作不能按财务管理要求开展，没有进行可行性分析或相关的财务预算管理，使得工业企业企业所得税税收筹划无法正常进行。另一方面，虽然企业所得税税收筹划方法已普遍存在，但对于如何从企业全局角度选择和应用企业所得税税收筹划方法并为形成一个完善的体系，仅仅停留在模仿已成型的筹划方法，未能给工业企业企业所得税税收筹划带来更大的促进作用。

三、工业企业企业所得税税收筹划对策

加强我国工业企业企业所得税税收筹划对策主要可以从两方面着手：一方面，从企业外部营造企业所得税税收筹划的法制环境，如完善企业所得税税收法律制度以及为企业提供稳定的税收执法环境等，充分认识税收筹划的积极意义，创造稳定公平的税收法制制度和执法环境，保证和引导工业企业所得税税收筹划活动的顺利、健康开展。另一方面，强化工业企业税收筹划意识，特别是对企业所得税税收的筹划，从工业企业管理层入手，端正企业全体人员的税收筹划态度，提高税收筹划意识；由于税收筹划政策性和实务操作性均较强，工业企业需明确企业所得税税收筹划主体才能保证税收筹划工作的切实开展；同时由于企业的税收筹划活动最终表现为一种理财行为，为提高税收筹划的财务效果，工业企业应加强决策科学化管理，保证必要的技术、人员、资金以及税收筹划方案上的可行性，如此才能实现企业所得税税收筹划的切实落实。

四、工业企业企业所得税税收筹划策略

1、投资方面的税收筹划

企业所得税税收是影响工业企业投资决策的一个重要因素，企业在进行投资时会基于投资净收益最大化的原则综合考虑投资地点、行业、方式等，最终选择一个最优的投资方案。对于投资地点和投资行业，我国在不同地区和行业均实行差异性税收优惠政策，如某些地区企业所得税可低至24%、15%，甚至10%，对于西部地区则有更多的优惠，某些行业也享受到了企业所得税优惠政策的待遇。工业企业在进行投资时需充分对各地区和行业的企业所得税优惠政策进行分析，享受优惠条件，既顺应国家政策导向，又满足了自身对利益最大化的追求。对于投资企业组织规模及组织结构的选择也是工业企业企业所得税税收筹划的一个主要方面。例如，我国对于利润水平较低的中小企业存在两档所得税照顾税率，相对于33%的企业所得税税率，18%（应纳税所得额在3万元以下）和27%（应纳税所得额在3―10万之间）的企业所得税为许多企业提供了合理避税的理由。

2、筹资环节的税收筹划

我国企业对外筹资主要有两种形式：股本筹资和负责筹资。虽然企业可以利用以上两种筹资方式筹集资金，但不同的筹资方式在税收处理的方式上是不同的。对于股本筹资，企业支付的股息和红利不计入成本，而对于负责筹资支付的利息则可以计入成本，予以税前扣除，导致了不同的筹资方式给企业带来不同的筹资成本。因此，工业企业应根据自身实际情况，采取差异性的筹资方式。例如，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平，体现财务杠杆的作用；而当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平，此时，不宜采用负债融资。

案例：某工业企业由于生产经营的需要，需要追加资金1000万，现有两种方案供选择：一是发行债券1000万元，年利率10%；二是发行股票1000万元。如果年末该公司新增利润500万元，按净利润的20%向投资者分配利润，企业所得税率为33%。则该工业企业应交所得税和向投资者分配的利润计算如下：

方案一：应向债权人支付利息：1000×10%=100（万元）

应交所得税：（500-100）×33%=132（万元）

方案二：应交企业所得税=500×33%=165（万元）

应向投资者分配利润：（500-165）×20%=67（万元）

通过比较可知，吸收债权资本比吸收股权资本的税负要轻。

3、经营环节的税收筹划

工业企业可以通过合理的安排生产经营活动来实现企业所得税税收筹划的目的。主要可以体现在以下几个方面。

（1）会计政策的选择

会计政策的选择具有一定的变通性，工业企业可以根据实际需要对同一项业务活动自主选择一种更合适的处理方法，当然其前提应在相关法律法规许可的范围内，如此一来工业企业便可以达到延期纳税的目的，并从中获得资金的时间价值。例如，企业在进行坏账损失处理筹划时，采用直接冲销法或备抵法会对企业所得税的缴纳有一定影响。

案例：A公司2008年销售一批商品总价120万元，2010年底货款尚未收到，确认为坏账。

采用直接转销法处理如下（单位：元）：

2008年发生应收账款时：

借：应收账款1200000

贷：主营业务收入1200000

2010年确认为坏账：

借：管理费用1200000

贷：应收账款1200000

采用应收账款余额百分比法处理（提取坏账准备率为0.3%）：

2008年发生应收账款：

借：资产减值损失 3600

贷：坏账准备 3600

2010年确认坏账：

借：坏账准备 1200000

贷：应收账款 1200000

采用不同的坏账处理方法税收计算如下：

直接转销法：1200000×33%=396000

应收账款余额百分比法：（1200000-3600）×33%=394812

从以上的会计处理上可以看出，采用应收账款余额百分比可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。

（2）设备购置

根据税法规定，相关企业在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需设备可按相关规定进行所得税税额抵免。同时，企业在购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备时，专用设备投资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免，如果当年抵免不足，最多可往后顺延五年结转抵免。例如，某工业企业购置了一批专用设备，总支出1000万元，在履行合适的纳税筹划程序后，即可少缴所得税100万元。这个规定为工业企业设备购置计划留下了很多的税收筹划空间，实现合理避税。

（3）收入确认年限

企业一旦确认收入，则不管资金是否回笼，企业都应缴纳应缴税款，如果工业企业可以延迟应纳税所得的实现，便可以减少当期应纳税，进而推迟或减少企业所得税的缴纳。因此，对于收入的确认年限也应根据实际情况而定，也为所得税税收的筹划提供了一定的空间。例如，工业企业商品销售的收款方式可以分为以下几种，直接销售收款、分期收款、委托销售收款，企业为实现合理纳税期间则可以根据实际情况在签订合同时选择不同的销售收款方式，在不同时期确认收入，实现递延纳税，降低企业所得税税负压力。

五、结束语

工业企业企业所得税税收筹划在企业的经营管理活动中具有十分重要的位置。经济发达国家对企业所得税税收筹划的理论和实践研究已较为成熟，我国工业企业应更多地借鉴国外先进企业所得税税收筹划的方法和体系，合理进行税收筹划减轻企业税负，达到增强企业实力和竞争力，实现企业效益最大化的目的。

【参考文献】

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一、企业所得税税收筹划的理论基础

（一）企业税收筹划概念

税收筹划是指企业或者纳税人在不违返法律法规的前提下，对企业内部的纳税情况进行分析决策，制定可行的纳税方案，减少税务支出，从而提高企业的绩效。

（二）企业所得税税收筹划的特点

1.合法性。企业在进行那说筹划时应遵循依法、懂法的原则，善于运用国家有利的税收政策，在法律允许范围内最大限度地为企业节税。

2.目的性。税收筹划的目的就是减轻税负，降低支出，尽量增加企业利润，提高企业绩效。

3.超前性。企税收筹划要求企业提前对即将发生的应税经济行为进行统筹和规划，对比出能最大程度上节约税收的纳税方案。

4.综合性。现代财务的发展要求企业的财务人员具备较高的财务素?B，对税务筹划也应当有相当的关注。

（三）企业所得税税收筹划的方法

按照以往的研究及实际经验，企业在进行税收筹划时常用的方法有：一是利用银行贷款；二是利用地区优惠税率优势；三是利用与经济组织之间的资金拆借；四是利用折旧的方法；五是债务比例的确定；六是融资租赁的使用；七是投资方式的选择；八是组织形式的选择。

二、企业所得税税收筹划的现状及其存在问题

税收筹划的重心在于如何在合法的条件下尽可能的减轻纳税成本，降低纳税金额，使的企业实际收益最大化。但是，目前我国的税收筹划情况却不容乐观，很多企业错误的认为税收筹划就是偷税漏税，所以税收筹划的问题还是相当严峻的。

（一）企业所得税税收筹划的现状

1.对企业所得税税收筹划的理解不充分。我国企业对税收筹划的理解并不是很充分。相当一部分的企业认为通过税收筹划并没有节省下多少开支。更甚者，认为费尽心思、花金钱进行纳税筹划不值得。这些都是对税收筹划认知不充分理解不透彻的表现。

2.企业的所得税税收筹划水平不高。在我国，税收筹划开展的时间不长，理论和实践都不充分，企业在进行税收筹划时会发生一些错误。此外，我国企业的纳税筹划经常犯只重视眼前利益而忽视长远利益的低级错误。

3.财务会计行为不规范。财务会计的不规范直接导致了税收筹划行为的不规范。缺乏严格的管理、完善的体质、高素质的会计工作人员等会导致会计政策执行不够严格，以至于税收筹划工作不能很好的开展。

（二）企业所得税税收筹划存在的问题

1.把企业所得税税收筹划同避税甚至偷税混为一谈。偷税是指纳税人运用非法手段将本应该由自己承担的应纳税额掩藏，从而不履行纳税义务的行为；避税从某种意义上讲违背了“税负公平”的原则；而税收筹划是建立在法律基础之上的，是受国家法律保护的正当经营策略。

2.企业所得税税收筹划只重视税负，不考虑筹划风险。企业的税收筹划时一定要统筹规划，尽量深思熟虑。在进行纳税筹划之前，必须对法律法规及相关税法研究透彻，再进行税收的筹划。在制定最省纳税计划时，不能只顾谋求最大利益，也要控制企业存在的风险。

3.认为企业所得税税收筹划与经营是不相关的。税收筹划在现行企业中大多被认为是财务人员的工作，与企业经营无关。事实上，税收筹划与企业经营有着紧密的联系。例如：税收筹划能够帮助企业有效降低企业的经营成本、实现利润的最大化，税收筹划水平的提高也标志着企业经营走向正轨。

三、企业所得税税收筹划的策略

（一）新建企业的所得税税收筹划策略

新建企业处于企业生命周期的初期，这类企业的所得税税收筹划策略应该侧重于关注国家的一些相关政策，同时，新建企业还可以利用企业未成形的优势，对本企业进行分立以减少纳税成本。

（二）成长型企业的所得税税收筹划策略

成长型企业不仅可以带动国民经济的飞速发展，同时也解决了社会的就业和再就业问题，因此，这类企业可以得到国家的支持与鼓励，在征税环节上国家也对成长型企业设置了很多优惠政策。所以，处在成长期的企业要结合自身发展情况，深入研究新税法，制定出合理的税收筹划策略，实现企业利润的最大化。比如：税前可扣除项目的筹划策略、转让定价筹划策略、低税率筹划策略等。

（三）成熟型企业的所得税税收筹划策略

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在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下，探索新的税收筹划方法，及时为企业经营决策提供信息支持，有效地控制经营风险，已成为当务之急。本论文将基于国内外学者在税收筹划研究的基础上，分析新《企业所得税法》实施的时代背景下，从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策等方面进行的税收筹划方法的研究，并结合具体案例对新税法下税收筹划方法进行探索，为纳税人进行合法节约纳税支出和经营管理决策提供参考，为推动税收筹划的研究提供可行性建议。

一、税收筹划的定义

什么是税收筹划？“税收筹划”一词来源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以译成中文的“税收计划”或“税收筹划”。如果所阐述的具体内容是税务机关对税收方案或目标进行预测、设计或安排，则可译为 “税收计划”；如果所阐述的内容是纳税人对纳税方案或目标进行比较和选择，则可译为“税收筹划”。本文所述税收筹划特指后一种情形。在中国现阶段企业是纳税人的主体，税收筹划更多的是企业的需要。

二、新企业所得税税收筹划方法策略

（一）企业组织方式选择中的所得税税收筹划。新企业所得税法明确了我国对公司制企业和合伙制企业（包括个人独资企业）实行不同税制。税法规定，合伙企业及个人独资企业则不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。与合伙经营相比，公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得将其分得的税收利润缴纳20%的个人所得税，存在重复征税，税负必然加重。如果单从纳税负担的角度出发，在新组建企业时可以选择设立为合伙制或独资企业。

（二）基于税基的所得税税收筹划。计税依据的确定较复杂，其筹划空间较大，也是企业所得税税收筹划的重点。按照新企业所得税法的规定，企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。因此，企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划。

（三）会计政策选择的所得税税收筹划。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择不同，核算出来的结果会有不同，对纳税人的税负产生较大的影响。在税法规定范围内有很多可供企业选择的核算方法。

（四）利用税收优惠政策的所得税税收筹划。税收优惠是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的要求，在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待，是政府调控经济、促进社会发展的重要手段。结合企业自身特点，充分运用税收优惠政策是企业进行税收筹划最主要也是运用最多的方法。

三、新企业所得税税收筹划应注意的问题

（一）强化企业税收筹划意识，依法筹划。企业所得税的筹划必须在税法许可的范围内进行，不得与税法规定相抵触。新税制实施以来，税收对纳税人的要求越来越高，税务部门的执法力度越来越大，企业因违反税法而受到严肃查处的案例不胜枚举。因此，企业要消除对税收筹划认知上的片面性，并要强化税收筹划意识，明确税收筹划对于企业理财的积极影响，制定具有相对稳定性和系统性的税收筹划机制，确保纳税筹划的效果，从而掌握税收筹划的主动权。

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关键词：纳税义务人；企业所得税；税收筹划

税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。企业所得税是我国的主体税种，税收筹划的关键是降低应税收入，尽可能地扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得额，最终达到降低企业所得税的目的。因此，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，本文拟就企业所得税的税收筹划作一探讨。

一、对企业组织形式的税收筹划

企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。根据规定，不同的组织形式，对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人，如果盈利，其利润不能并入母公司利润，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税，使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司交纳企业所得税，无论其所在地税负高低，均不能增减公司的整体税负。[本文转载自再者作为公司，其营业利润要交纳企业所得税，是企业所得税的纳税义务人，而税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，又成为个人所得税的纳税义务人。而合伙企业则不作为公司对待，不构成企业所得税的纳税义务人，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。例如，纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年应纳税所得额为300000元。该商店如果按合伙企业课征个人所得税（假定甲、乙、丙分配比例相同），应纳税额为（100000×35%-6750）×3=84750（元）。如按公司课征所得税，税率33%，应纳税额300000×33%=99000（元），税后利润201000元全部作为股息分配，甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税（67000×35%-6750）×3=50100（元），共纳税99000+50100=149100（元）。很明显两者税负不一致。因此，甲、乙、丙做出了不组织公司，而办合伙企业的决策。因此，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的税收筹划，才能决定是设立股份有限公司还是设立合伙企业，是设立子公司还是设立分公司。版权所有

二、对企业所得税税率的税收筹划

企业所得税税率有三档：年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，税率为18%；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，税率为27%；年应纳税所得额在10万元以上的企业，税率为33%.因此，仅从税率因素考虑，在进行该税种的税收筹划时，就存在着税收筹划的空间。例如，假定某企业12月30日测算的年应纳税所得额为100100元，则若该企业不进行税收筹划，其企业所得税的应纳税额=100100×33%=33033元。如果该企业进行了税收筹划，12月31日，支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额=100100-100=100000元，则应纳税额=100000×27%=27000元，通过比较我们发现，通过税收筹划，支付费用成本仅为100元，却获得节税收益为：33033-27000=6033元，显然，对企业所得税税率进行税收筹划的空间是相当大的。

三、对企业利用税收优惠政策的税收筹划

税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这是自实施新税制以来国家制定的对企业所得税纳税影响很大的一项税收优惠政策。企业应当及时抓住这一机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产品的更新换代，增强产品的市场竞争能力。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。版权所有

四、对企业资本结构决策利用税收优惠政策的税收筹划

企业筹资决策的一个基本依据就是资金成本，不同渠道来源的资金获得成本各不相同。如股票的筹资成本为发放的股息和红利，债券和银行借款的筹资成本为利息。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后的收益中分配；而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得中允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结构。例如某企业通过债券筹资，债券票面利率为12%，企业所得税率33%，则企业实际负担的税后利率为8.04%[12%×（1-33%）]，借入资金的利息费用可以起到节税作用，而企业普通股筹资所支付的利息和红利都必须由税后利润承担，实际成本等于其支付额。

五、对企业费用列支方法的税收筹划

费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以进行费用列支应注意以下几点：1.已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。2.对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用。3.适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。4.对于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。

六、对企业销售收入的税收筹划

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使收入安全地收回。

七、对企业固定资产折旧的税收筹划

固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。固定资产的折旧涉及到三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法（包括双倍余额递减法、年数总和法）。在这三种方法中，加速折旧法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。这样，在税率不变的情况下，企业前期的应纳税所得额就会减少，而后期的应纳税所得额就会增加，使企业前期少缴纳所得税，后期多缴纳所得税，即企业的一部分所得税缴纳时间后移，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。税法对于固定资产的折旧年限有一定规定，但是其规定的年限是有一定弹性的。在税率不变的前提下，企业可尽量选择较短的折旧年限，从而使企业前期折旧多，获得延期纳税的好处。其次，还应估计净残值。我国税法规定，固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原值中减除，残值比例在原值的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应尽量估计的低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，而各期的折旧额也相对多了，从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。

八、对企业存货计价方法的税收筹划

期末存货的计价的高低，对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同，会形成不同的期末成本，从而得出不同的企业利润，进而影响所得税的数额。我国税法规定，存货发出的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法和个别计价法等。在税率不变的情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的；反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税（递延性）的目的；而在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税，以实现税收筹划的目的。

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二、对企业组织形式的税收筹划

企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。根据规定,不同的组织形式,对是否构成纳税人,有着不同的结果。公司在设立下属公司时,选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人,如果盈利,其利润不能并入母公司利润,应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时,子公司可以少纳企业所得税,使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人,只能将其利润并入母公司交纳企业所得税,无论其所在地税负高低,均不能增减公司的整体税负。再者作为公司,其营业利润要交纳企业所得税,是企业所得税的纳税义务人,而税后利润作为股息分配给投资者,投资者还要缴纳一次个人所得税,又成为个人所得税的纳税义务人。而合伙企业则不作为公司对待,不构成企业所得税的纳税义务人,只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。例如,纳税人甲、乙、丙经营一家商店,年应纳税所得额为300000元。该商店如果按合伙企业课征个人所得税(假定甲、乙、丙分配比例相同),应纳税额为(100000×35%-6750)×3=84750(元)。如按公司课征所得税,税率33%,应纳税额300000×33%=99000(元),税后利润201000元全部作为股息分配,甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税(67000×35%-6750)×3=50100(元),共纳税99000+50100=149100(元)。很明显两者税负不一致。因此,甲、乙、丙做出了不组织公司,而办合伙企业的决策。因此,在设立企业时,要考虑好各种组织形式的利弊,做好所得税的税收筹划,才能决定是设立股份有限公司还是设立合伙企业,是设立子公司还是设立分公司。

三、对企业利用税收优惠政策的税收筹划

税收优惠是税制设计的基本要素,国家为了实现税收调节功能,一般在税种设计时,都设有税收优惠条款,企业如果充分利用税收优惠条款,就可享受节税效益,企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的,准确掌握这些政策,用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。例如,财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》明确规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这是自实施新税制以来国家制定的对企业所得税纳税影响很大的一项税收优惠政策。企业应当及时抓住这一机遇,进行必要的技术改造和技术创新,促进产品的更新换代,增强产品的市场竞争能力。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时,应注意两个问题:一是纳税人不得曲解税收优惠条款,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠条款,并按规定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有权益。

四、对企业资本结构决策利用税收优惠政策的税收筹划

企业筹资决策的一个基本依据就是资金成本,不同渠道来源的资金获得成本各不相同。如股票的筹资成本为发放的股息和红利,债券和银行借款的筹资成本为利息。税法规定:股息支付不得作为费用列支,只能在交纳所得税后的收益中分配;而利息支付则可作为费用列支,在计算应税所得中允许扣除。因此,企业在筹资时,要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用,选择最佳的资本结构。例如某企业通过债券筹资,债券票面利率为12%,企业所得税率33%,则企业实际负担的税后利率为8.04%[12%×(1-33%)],借入资金的利息费用可以起到节税作用,而企业普通股筹资所支付的利息和红利都必须由税后利润承担,实际成本等于其支付额。

五、对企业费用列支方法的税收筹划

费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得,所以进行费用列支应注意以下几点:1.已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用,存货的盘亏及毁损应及时查明原因,属于正常损耗部分及时列入费用。2.对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用。3.适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限,增大前几年的费用,递延纳税时间。4.对于限额列支的费用,如业务招待费及公益救济性捐赠等,应准确掌握其允许列支的限额,争取在限额以内的部分充分列支。

六、对企业销售收入的税收筹划

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现,则可以使本期应纳税所得减少,从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说,主要的收入是销售商品的收入,因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定,直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证,并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间;分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现;委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以通过销售方式的选择,推迟销售收入的实现,从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式,使企业既能延迟缴纳企业所得税,又能使收入安全地收回。

七、对企业固定资产折旧的税收筹划

固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目,在收入既定的情况下,折旧额越大,应纳税所得额就越少。固定资产的折旧涉及到三个问题:折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法(包括双倍余额递减法、年数总和法)。在这三种方法中,加速折旧法可以使前期多提折旧,后期少提折旧。这样,在税率不变的情况下,企业前期的应纳税所得额就会减少,而后期的应纳税所得额就会增加,使企业前期少缴纳所得税,后期多缴纳所得税,即企业的一部分所得税缴纳时间后移,由于资金存在时间价值,这样因增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。在折旧方法确定之后,首先应估计折旧年限。税法对于固定资产的折旧年限有一定规定,但是其规定的年限是有一定弹性的。在税率不变的前提下,企业可尽量选择较短的折旧年限,从而使企业前期折旧多,获得延期纳税的好处。其次,还应估计净残值。我国税法规定,固定资产在计算折旧前,应当估计残值,从固定资产原值中减除,残值比例在原值的5%以内,由企业自行确定;由于情况特殊,需调整残值比例的,应报税务机关备案。因此,在税率不变的前提下,企业在估计净残值时,应尽量估计的低一点,以便企业的折旧总额相对多一些,而各期的折旧额也相对多了,从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。

八、对企业存货计价方法的税收筹划

期末存货的计价的高低,对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同,会形成不同的期末成本,从而得出不同的企业利润,进而影响所得税的数额。我国税法规定,存货发出的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法和个别计价法等。在税率不变的情况下,如果物价持续上涨,采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低,本期销货成本提高,从而降低应纳税所得额,达到减少所得税的目的;反之,如果物价持续下降,采用先进先出法,可以使企业期末存货的成本降低,本期销货成本提高,从而降低应纳税所得额,也达到了少缴纳企业所得税(递延性)的目的;而在物价上下波动时,采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡,避免高估利润,多缴纳所得税,以实现税收筹划的目的。

参考文献:

[1]谈多娇。税务筹划在会计核算中的运用[J].财政与税务,2003,(1)。

[2]王静。企业集团税收筹划分析[J].财政与税务,2003,(11)。

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税收筹划是指纳税人在不违反现行国家税收法的前提下，在纳税之前，科学合法进行纳税筹划，选择税收负担最轻的方案，降低企业税负，达到税收成本最小化，企业利益最大化的目的。所以企业一定要紧跟国家税法的变动来改变纳税筹划方案，保持纳税的灵活性，来实现企业价值的最大化。

一、新企业所得税法的特点

1.确立以法人为主体的纳税主体制度

新的税法对企业所得税的纳税人做了进一步的明确划分，借鉴国际上通用的纳税人划分方法，以法人作为基本纳税实体，采用实际管理机构地和登记注册地双重标准来判断纳税主体的居民和非居民身份，进而将企业纳税人划分为“非居民企业”和“居民企业”，在个人所得税和企业所得税之间划定合理界限，非居民企业纳税人仅承担中国境内的所得缴纳企业所得税，居民企业则要承担全面的纳税义务，包括中国境内、境外。确立以法人为主体的纳税制度，是政府消除重复征税的具体措施。

2.实行具有国际竞争力的税率制度

原有企业所得税的法定税率为33％，新税法比就税法降低了8个百分点，降低了企业的负担，促进了企业的发展，增强了我国企业的国际竞争力。25％的企业所得税税率，与个人所得税的税率平均数相比，二者基本持平，也体现了我国税收的公平性。总的来说，这次税法改革中对税率的调整，紧跟国际税制改革的脚步，符合世界税制发展的潮流。

3.统一税前扣除标准

过去，内外资企业所得税税前扣除方面规定不尽一致，税前扣除标准不统一，不利于内、外资企业的公平竞争和公平税负。在新税法中，统一规定了企业实际发生的各项支出扣除标准，从而，真正实现了企业的税收公平。

4.建立以产业为导向的税收优惠制度

新税法以支持国家行业发展、促进社会环境保护为导向，遵循“简税制、宽税基、低效率、严征管”的基本原则，打破了企业所得税以区域优惠为主的局面，建立了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠新格局。对农、林、牧、渔业及国家重点扶持的基础设施项目免征或减征所得税。希望企业创业时，能够优先考虑税收减免的项目，有利于促进技术创新和科技进步。

5.建立规范化的反避税制度

在新税法中明确的规定了反避税的相关条列，弥补了我国税收立法在凡避税方面的空白。随着经济的发展，企业的各种避税手段也层出不穷，在一定程度上损害了国家的利益。新税法的颁布与实施，提高了反避税制度的法律约束力，有利于防范和制止避税行为，保障国家经济安全。

6.统―企业所得税的税收征管制度

纳税地点的规定是税收征收管理中的重要内容，在原有税法中是这样规定的，企业所得税由纳税人向其所在地的税务机关缴纳，“所在地”的定义模糊，易引起争议。在新税法中，明确规定了居民企业的所得税缴纳地点为企业登记注册地，如登记注册地在境外的，则以实际管理机构所在地为纳税地点。除此之外，新税法还对企业所得税的纳税方式、纳税时间等也做了详细的规定。

二、基于新税法下，企业税收筹划中应注意的事项

1.强化企业纳税人的税收筹划意识

新税法的实行，是税收制度的重大改革，又一次提高了对纳税人的要求，也使税务部门加大了对企业偷逃税的查处力度。企业想要推动税收筹划的发展，就必须针对问题，化被动管理为主动学习，企业高层要从根源重视税收筹划，消除对税收筹划认知上的片面性，在企业内部开展培训活动，强化全体员工的税收筹划意识，根据企业的具体情况制定出具体的稳定的筹划方案，确保纳税筹划的效果，从而掌握税收筹划的主动权。

2.加强与税务机关等执法部门的沟通

当前，纳税人的纳税意识淡薄，需要政府及税务机关加强宣传以提高他们认识和积极性。宣传的媒介有社区舆论、专家讲卒以及新闻媒体等，宣传对象有纳税人、机关税务人员。明确纳税人如何维护正当权力，如何合法的进行税收筹划；明确税务人员如何正视纳税人权力，如何依法征税。通过企业与税务机关的沟通交流，可以使企业了解自身所处的税收环境，了解政策尺度，做好税收筹划的前期工作，促进企业的税收筹划工作的顺利开展。

3.正视税收筹划的风险性

在筹划税收方案时，不可以单纯的一味降低税收成本，要综合考虑到企业采取该方案时，是否有其他的收入减少，或者是增加了一些额外的费用支出，到底能不能给企业带来最大的利益。企业所处经济环境的变化无常，也使税收筹划比较复杂带有不确定性，再加上税收筹划只是企业事前做出的估计值，并非绝对数字，故其成功率并非百分之百。因此，决策者在选择筹划方案时，不能孤立的看问题，应充分考虑到企业面临的各种风险，然后再做出决定。

新税法的颁布与执行是我国税收制度建设的又一里程碑，是我国的税制建设的一大进步。成功的税收筹划是符合国家税收制度制度的前提下，合理筹划，降低自身税负成本，来满足企业对利益的最大化追求。在企业的利益与国家政策之间寻求一个最佳结合点，对国家、对企业都有利。在新的税法环境下，企业如何筹划出成功的税收方案，这已成为我国企业当前所要进行的一项重大课题，有待于我们进一步的学习与探讨。

参考文献：

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关键词：新税法企业税收筹划策略

一个国家税收环境的外在表现集中体现在这个国家企业所进行的税收筹划上，税制改制对于企业的盈利水平具有极为重要的影响。自2008年1月1日起执行的新的企业所得税法可谓是我国税收政策历史上的一个里程碑，它标志着我国的税制建设又提高了到了一个崭新的层面。在新的税法环境下，企业应当进行怎样的税收筹划，这已成为我国企业当前所要进行的一项重大课题。笔者认为新税法下的企业税收筹划应当从以下几个方面来讨论：

1税收筹划在企业投资决策方式方面的策略

新企业所得税法中明确规定：国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税收入。依据这一规定，企业可以在使用企业内部闲置资产进行对外投资的相关决策时，优先选择购买股票或者购买债券等形式的投资，但是应当以购买国债以及符合相关政策所规定条件的居民企业之间的股息、红利为进行投资决策所要考虑的重点。在综合考虑投资风险以及投资收益等多个方面影响因素的基础上，同其他形式的债券以及股利而言，企业进行针对于免税收入项目的投资应当看作是一个比较优质的投资决策。

除此之外，为了促使我国产业结构的不断优化，我国政府在修订新税法的过程中，也进行了关于鼓励或者限制某些行业领域发展的有关规定。基于这一方面的改变，企业在进行投资时也应当选择那些政府鼓励发展而有一定税收优惠政策的领域进行投资。

2税收筹划在企业组织形式方面的策略

每一个企业在设立之初都会面临组织形式的选择问题，在我国当前市场经济快速发展的过程中，可供新成立的企业进行选择的组织形式种类很多，但是不同的组织形式就会对应着不同的税收负担。因此，新设立的企业应当依据自身企业的具体情况选择税收负担比较轻的组织形式。

例如，有限责任公司的组织形式同合伙经营这一组织形式进行对比，就会发现：有限责任公司这一组织形式既要缴纳企业所得税，又要在进行股利分配的时候由股东缴纳个人所得税；而合伙经营这一组织形式下的业主或者合伙人则只要交纳个人所得税就可以了。除此之外，新企业所得税法还对汇总纳税的企业进行了有关规定：“在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。”这一规定表明：总分支机构形式的企业组织可以将税款进行合并缴纳，而母子公司形式的企业组织就要将各自的企业所得进行分别核算缴纳税款。

3企业纳税方式方面的税收筹划策略

新企业所得税法中明确规定，企业所得税以具有法人资格的企业或者组织为纳税人。当一个企业组织由分公司与总公司组成时，应当是采用汇总缴纳的方式进行企业所得税的上缴工作，所以，当企业在进行下属公司的设立时，是选择设立子公司还是选择设立分公司，这就会对企业所需要缴纳的所得税税额带来不同的影响。在我国相关法律的规定中，子公司是一个能够独立承担责任的独立法人，子公司所取得的企业利润不能并入母公司的企业利润中进行税款的合并缴纳，而是应当依照规定以独立法人的角色进行企业所得税的单独缴纳。如果子公司的经营所在地所执行的税率低于母公司所在地的税率时，子公司就可以依照较低税率进行所得税款的缴纳，从而降低整个企业组织的税收负担。但是，分公司却不是独立的法人，分公司需要将自己的企业利润同母公司的企业利润进行汇总后一同进行企业所得税的缴纳工作。所以说，不管分公司所在地的税率是高还是低，都不会对企业组织的税收负担产生影响。基于以上分析，我们可以得到：企业可以根据总分公司与母子公司在纳税方面的不同规定进行企业组织形式的科学安排，以达到降低企业组织整体税负水平的目的。

4税基型企业的税收筹划策略

新企业所得税法在税前扣除范围和标准方面都做了很大的调整。

4.1新企业所得税法取消了计税工资标准，企业均可以按照工资以及相应的职工福利费的实际支出据实扣除，从而缩小了内资企业与外资企业之间的差距。当然，新企业所得税法同时也规定，工资支出应当真正具备真实性以及合理性，否则税务机关就有权调整工资的扣除数。

4.2新企业所得税法放宽了广告费用的列支标准、捐赠扣除标准以及研发费用加计扣除条件。新企业所得税法将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的12%，这一规定不仅使企业费用的计算更加简便，而且使企业捐赠公益事业越多，获得的税收优惠也越多，这无疑也会提高企业捐赠公益事业的积极性与主动性。

5税率型的企业税收筹划

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2008年我国企业所得税制度进行了重大改革，建立起了内外资企业统一的企业所得税制度。为了适应市场经济的新发展，创造一个各类企业公平竞争的市场环境。我国企业所得税取消了内外资企业在实际税率、税前扣除标准以及税收优惠等方面的一些差异，颁布了新《企业所得税》，统一规范了企业所得税的税率；统一规范了企业所得税的扣除标准和扣除范围，统一规范了企业所得税的税收优惠政策。

（一）划分两类纳税人

新的《企业所得税法》通过借鉴国际上的通行做法，还根据地域管辖权和居民管辖权将企业所得税的纳税人划分为居民企业和非居民企业，并分别确定了不同的纳税义务：居民企业应该承担无限纳税义务，就来源于我国境内、境外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，仅就来源于我国境内的所得纳税。

（二）实行差别税率

新《企业所得税法》还根据企业生产经营不同以及国家经济社会发展战略将企业所得税税率划分为三类：基本税率25%、低税率20%和优惠税率15%。其中小型微利企业实行20%的低税率，国家重点扶持的高新技术企业实行15%优惠税率。

（三）税基的确定

统一后的企业所得税法，在降低税率的同时，坚持宽税基、便于管理的原则。本次企业所得税改革体现了税法与财务制度相分离的趋势。统一后的企业所得税的税基的确定也体现了税法和财务会计之间政策性差异。同时企业所得税优惠应倾向于产业优惠为主，并逐步由降低税率、税额减免等直接减税向加速折旧、税前扣除、投资抵免等间接减税转变。

二、企业所得税税收筹划现状

（一）中小企业税收筹划意识淡薄

目前我国中小企业节税的意识有，但是真正税收筹划的意识很低。大多都是通过一些不合法或者不合规定的行为来降低税负，但是这种偷税漏税的行为是违法行为。随着企业的做大做强以及税收征管制度的不断完善，企业偷税漏税的代价也越来越大，所以中小企业要从偷税漏税的思路中转换到税收筹划的合法路径上来。

（二）中小企业税务专业人员少

目前我国职业教育制度中虽然有注册税务师考试制度，但是取得资格的相关人员不多，能够在税务师事务所专门从事税收筹划的人员也比较少。中小企业的专门会计人员大多具有专科学历，还不能完全胜任税收筹划的工作要求。再加上我国中小企业行业种类繁多，管理上不够规范，机构设置不完善，甚至部分小企业未设置专门的财务部，从外部聘任兼职会计，总体上财务人员业务水平较低，不能深入领会国家的税收政策，缺乏进行税收筹划的专业人才。另外中小企业实力欠缺，条件和环境都无法与国有企业、外资企业相比，在人才市场上得不到认可，难以引进真正的专业人才，而且现有的人员也经常处于流动之中，稳定性比较差。

（三）中小企业与征收机构沟通少

在我国，中小企业与税务机关之间缺乏正常的沟通交流，大多企业财务经理认为只要按时缴纳税负，平时只需接受税务机关的监督检查，税务机关说什么就是什么，不需要与税务机关就企业会计政策、会计估计的调整以及税收相关法律的更新进行沟通。其实这种观点是不正确的，近年来，我国税收监管力度逐渐加强，但是由于现有的关于税收方面的法律、法规、条例和通知、文件繁多，即使是专业的财务人员，要想完全领会税法精神，也存在一定的难度。

（四）税收征管上还存在问题

目前国税部门在对企业所得税的管理方面，仍然面临着比较严峻的形势，呈现出三个“不对称”的局面，即征管基础与日益增长的管理任务不对称，征管手段与日益严峻的管理形势不对称，征管力量与日益规范的管理需求不对称。并且在户籍管理、税源控制、管理手段、纳税核算和征管力度等方面还存在严重问题。

三、新企业所得税税收筹划思路

新企业所得税制度下，企业所得税税收筹划主要新增了两个方面的筹划：企业所得税纳税主体的筹划和设备购置抵免的税收筹划。

（一）选择合适的组织形式

新税法规定个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，按照规定征收个人所得税。但是个人所得税和企业所得税的计算扣除标准不同，以及税收优惠不同，那么两种所得税下的税负就存在差异，这样我们就可以进行相应税收筹划，以达到节税的目的。新企业所得税在税率选择上较个人所得税也较单一，但是从实际情况来看，企业所得税的扣除项目以及扣除标准都要比个人所得税中的一些扣除标准高，这样如果企业的扣除项目较多，费用高，我们就可以选择公司制的形式，从而缴纳企业所得税。另外，新企业所得税制度规定缴纳企业所得税是按照法人单位来缴纳，不是独立法人的分支机构以及分公司要汇总缴纳企业所得税。所以，设立分公司还是子公司对于企业的税收负担有很大影响。

（二）选择合适的投资方式

新税法规定企业所得税的纳税人分为两类：居民纳税人和非居民纳税人。那么，作为不经常在国内发生业务的企业或者只在国内发生一些简单的投资业务的企业，就可以通过改变企业国籍的形式来降低税负。在所得税负低的国家或者地区注册公司，然后到国内从事一部分投资活动，这样总体上来讲，可以降低企业税收负担。但是，采用这种企业所得税的筹划方案的，应该结合注册地的政治环境、法律制度、经济制度以及税收制度进行分析，否则注册地的一些投资制度可以会对投资作出一些限制，这样可能就得不偿失了。

（三）合理利用税率差异

新企业所得税的税率实际上有三档：25%、20%和15%，分别对应于普通企业、小型微利企业和国家重点扶持的高新技术企业。税率差异导致了税收筹划的空间，所以，从企业规模以及行业性质上可以进行一定筹划，尤其是小规模企业。如果企业的营业收入或者销售收入不高，刚好在30多万，那么我们就可以通过增加费用或者适当减少当年收入的形式来降低企业销售收入，从而使企业满足小型微利企业条件，降低企业所得税税率。如果企业是生物制药等特殊行业的高端企业，那么企业就可以提高高新技术产品的生产和销售毛利，从而达到高新技术企业的标准，进而申请认定为国家重点扶持的高新技术企业，这样就可以将企业所得税税率降低为15%。

（四）充分利用扣除标准

新企业所得税的扣除项目类别很多，扣除标准和范围也比较宽泛，这样就增加了税收筹划的空间。企业可以按照这些扣除项目，把握好这些新规定，从而降低企业税收负担。如原企业所得税规定，企业研发费用可以据实扣除，对研发费用年增长幅度超过10%的，可以按其实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。新税法取消了研发费用年增长幅度超过10%这一限制条件，规定企业研发费用可以按其实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额。但是，值得注意的是新税法还区分了研发费用是否形成无形资产，如果形成了无形资产的，则应该按照无形资产金额的150%在不低于10年的期限内进行摊销，所以企业在实际生产经营过程中，应该正确的划分研发费用，这样有利于企业进行节税。

（五）合理利用税收优惠政策

新税法在企业所得税税收优惠方面，优惠范围比较广泛，针对不同的行业特点和规模或者购进设备情况都可以进行税收筹划。第一，选择符合国家产业政策的行业和技术进行投资。新税法规定国家重点扶持的高新技术企业，按照15%的税率征收企业所得税。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。第二，选择合适的机器设备进行技术升级。新税法规定企业购进环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中地面，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。第三，优化企业人员构成比例。新税法规定企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业安排国际鼓励安置的其他就业人员，可以按实际支付给该职工工资的50%加计扣除。在实际生产经营过程中，企业要结合自身情况以及所在行业特征，综合利用国家税收优惠政策，一方面可以提高扣除标准，达到节税的目的；另一方面，可以加快企业的技术升级或者造福社会。

参考文献：

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一、新企业所得税下企业税收筹划的主要内容

1.组织形式上的筹划

在新企业所得税法中规定了企业和其他的中华人民共和国境内的组织收入是企业所得税的来源。将企业所得税纳税人划分为居民企业和非居民企业,居民企业缴纳企业所得税的来源为中国境内和境外的收入。非居民企业的机构和场所如果是设置在中国境内的,那么应当将所设机构和场所的收入作为缴纳企业所得税的来源,有的非居民企业没有在中国境内设立机构和场所,或者所设置的机构和场所和获得的收入并没有太大的联系,那么就应该以来源于中国境内的收入来缴纳企业所得税。

根据以上的规定,在筹划企业所得税税收的过程中应当从以下两个方面进行:首先是对内资企业的税收进行筹划。其中设立成具有法人资格的企业和设立成个人独资企业或者合伙企业的税收负担是不同的,对于设立为具有法人资格的公司企业就要缴纳双重的企业所得税,一次缴纳是在企业获利时,另外在将税后利润分配给自然人股东时还需要缴纳个人所得税,这就是所谓的双重缴税。而对于个人投资设立营业机构来说,如果企业为个人独资或者是合伙的,就可以避免缴纳企业所得税,只是对个人所得税进行缴纳,这就不会出现双重缴税的现象,这就体现了税收筹划的优点。然后是要对一些在中国境内由外资所设立的营业机构的缴税筹划。如果外资在中国设立的为中外合资企业、中外合作企业和外企企业等具有法人资格的企业,就符合了中国居民纳税人的资格,应当根据其注册的企业在中国境内和境外的全部收入来缴纳企业所得税。如果设立的机构为外国企业的分支,就会具有不同的缴税义务,缴税的来源为中国境内的所得以及发生在中国境内的与其所设立的机构有密切联系的收入,因此可以看出,在对外资设立的营业机构进行筹划时也具有很强的可操作性。

2.总分支机构的筹划

在新企业所得税法中明确的规定,对于在中国境内设立的不具有法人资格的居民企业营业机构,在缴纳企业所得税的时候应当汇总计算,另外对于企业之间合并缴纳企业所得税的情况也进行了严格的规定,除非有国务院的规定,企业之间不能合并缴纳企业所得税。因此,企业如果在扩大经营规模的过程中可以采取设立分支的新营业机构就会更加有利于企业所得税的缴纳,这主要是因为在缴纳企业所得税时不具备法人资格的分支机构可以与总机构进行合并,这样就能减少需交的企业所得税,同时还可以增加企业的资金时间价值。如果企业所设立的营业机构具有独立的法人资格,例如设立子公司,由子公司产生的亏损无法冲抵母公司的盈利,母公司所缴纳的纳税所得额就会增加,同时增加了当期缴纳的税款,占用了较多的企业资金。从以上的叙述可以看出,在新企业所得税法的规定下,在需要设立分支机构时应当设立分公司而不是子公司。

3.计税依据的筹划

在确定计税依据的时候比较复杂,具有较大的筹划空间,是筹划企业所得税税收的重点内容,在新企业所得税的规定中将应纳税所得额作为企业所得税的计税依据,企业在每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、允许弥补的以前年度亏损以及各项扣除以后所得到的余额就是纳税所得额。因此在筹划企业所得税计税依据的过程中主要分为以下三个方面的筹划。

首先是收入的筹划,主要包括两个方面的内容,一方面是将收入的实现时间推迟这样就能获得资金的时间价值,在新企业所得税法的规定中,将企业的货币形式收入和非货币形式收入作为收入的主要部分,具体的可以划分为销售货物收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入等,同时对于这些收入的时间和地点都进行了明确,这样就能够为筹划收入的税收提供了相应的依据。例如为了将股息、红利等一些权益性投入的时间进行推移可以让被投资方推迟做出利润分配决定的日期,为了将利息收入确认时间进行推迟,可以将借债合同中债务人应付利息的日期推迟,为了将租金收入的确定时间进行推迟,就应当将合同约定的承租人应该付租金的日期进行推迟等等,在将这些类型收入的确认时间推迟以后就可以将企业所得税的缴纳时间向后推迟,这样企业就相当于获得了一笔无息贷款,实现企业资金时间价值的最大化。另一方面,在充分的利用免税收入相关规定的情况下通过减少收入额可以降低计税依据,在新企业所得税的规定中,将国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益作为企业免税收入的主要内容,因此企业应当对这些规定充分的理解,将筹划工作放在经营活动之前,以减少收入额来降低计税依据。

然后是扣除的筹划,在筹划企业所得税扣除的过程中也具有非常大的操作空间,主要包括两个方面的筹划内容,一方面是增加扣除,例如在企业所得税的规定中,如果企业在缴纳基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金的过程中按照相关的标准执行,那么就允许扣除。因此,企业应该充分利用好企业所得税中关于可扣除内容的规定,在为职工安排优异的福利方案的过程中进行扣除的筹划。另外一方面应当对扣除的时间合理的安排。对于在较长时间内扣税额不变的企业应当合理的安排每个纳税年度的扣除额以达到好的税收筹划效果,例如减少亏损企业的当期扣除以及增加盈利企业的当期扣除都能使这些企业获得更大的资金时间价值。根据相关的规定,在缩短了固定资产最低折旧年限以及企业获得较好的利润时,在实施条例允许的范围之内就可以增加当期扣除,这样可以使当期应纳税所得额减少;在对存货进行计价的时候主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法三种计价方法,这样能够提供更大的空间来筹划发出存货的成本扣除。通常情况下,对于通货紧缩下的企业盈利情况,为了减少当期应纳税所得额应当采用先进先出法,而对于通货膨胀下的企业盈利情况,为了减少当期应纳税所得额应该采用加权平均法和个别计价法。 最后是亏损的筹划,在实施条例的规定中,对于亏损的定义为企业在企业所得税法和实施条例的规定下用收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额,在新所得税法的规定中允许企业将纳税年度发生的亏损向以后年度结转,但是对于结转的年限也进行了规定,不能超过五年,因此可以通过企业亏损额的合理确定来获得相应的税收利益。如果企业能够对当年后五年内的盈利额进行预测就可以通过有效的扩大当年的亏损来进行税收的筹划。第一,要推迟收入的确认;第二,要对不征税收入进行准确的核算以及增加免税收入额;最后,要增加当期扣除,在新企业所得税法中将免税收入作为了亏损额的减除项,可以对其进行提出,在对亏损进行筹划时应当充分的利用到这一点。

4.税率的筹划

所谓对企业税率的筹划主要指的就是降低企业适用的税率,因此在企业进行筹划的过程中应当以新企业所得税法的低税率优惠为基础,其中小型微利企业和高科技企业的低税率优惠是新企业所

得税法的低税率优惠的主要内容,当企业的规模在小微企业标准的边缘时,就要进行筹划以保障能够享受到小型微利企业和高科技企业的税收优惠。 5.税收优惠的筹划

在新企业所得税中对于税收优惠进行了变化,用以产业为主的优惠替代了原来的以地区性为主的优惠,这种优惠政策体现在了很多方面,例如:高科技企业的税收优惠、环境保护、节能节水、农林牧渔业项目的所得优惠、 环境保护节能节水项目优惠、技术转让所得优惠、研究开发费用的加计扣除优惠、国家重点扶持的公共基础设施优惠、创业投资企业投资抵扣税收优惠等。因此企业应当在投资规划的过程中充分的考虑相关的税收政策是否适用于生产经营方向,通过创造相应的条件来对这些税收优惠政策合理的利用,使国家的税收政策能够达到鼓励企业发展的效果,还可以节省税收。

二、新企业所得税下企业税收策划的几点建议

1.应当防范税收筹划过程中的风险

在我国对税收筹划的相关研究与实践过程中,税收筹划过程中的大部分纳税人认为想要减轻税收负担、增加税收收益,只要依靠税收筹划就可以实现,根本没有将税收的风险考虑在内。事实上,和其他方式的财务决策一样,税收筹划的收益和风险是同时存在的,在进行税收筹划的过程中要综合的考虑主观性风险、条件性风险、成本性风险和认定性风险来进行具体的筹划。

2.以规范化和法律化的行为来进行税收筹划

想要减少风险和增加收益就必须要实现税收筹划行为的规范化和法律化,这有这样才能使税收的筹划得到法律的保护,法律才能够支持税收筹划所提供的纳税方案和税法立法精神,税收筹划的规范化和法律化是由税收筹划的性质和发展过程所决定的。在规范化和法律化的过程中,第一,应当建立认定税收筹划合法性的相关标准,可以以企业的管理为基础向法律化进展,通过法律对筹划和避税进行明确和界定。第二。对于当事人的权利义务与责任应当进行明确,作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者,纳税人要对方案涉及到的法律问题负全部的法律责任,在提供方案的时候也要受到行业标准的约束,应当通过法律制裁那些违规和违法的行为。第三,应当加强税收行业的规范化和法律化,对职业标准和监督机制进行规范和完善。

3.对税收筹划的绩效进行合理的界定和评价

为了激励筹划者达到筹划活动的最佳效果应当设置合理的评价标准,在设立相应的标准对税收筹划评价的过程中应当注意到以下几点:首先,不仅自身绩效的大小和水平的高低可以反映出税收筹划的意义,同时税收筹划还能够推进市场法人主体总体财务目标的顺利实现和维护。然后在计量税收筹划活动的外显绩效时,不应当仅仅的依靠其对财务目标的贡献程度,还应该包括与之相关的各种损益因素,通过有效的调整来得出正确的结论。

应当根据市场法人主体正常经营理财的内在秩序和税收筹划相对独立的行为特征两个方面来对税收筹划活动进行组织和评价,能够在市场法人主体利益最大化的财务目标中融入税收筹划活动。要有效的进行税收筹划,市场法人主体必须将税收筹划运作体系建立起来,这就要求了决策者的理财素质和行为规范必须要满足要求。首先,决策者要具有一定的法律知识,能够对合法与非法的临界点进行准确的把握。其次,对经济发展的动向要能够及时的洞察,在进行筹资和投资配置的过程中能够对各种有利和不利的因素进行控制。

4.树立相应的现代价值观念