会计核算的基本假设模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇会计核算的基本假设，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

自去年新修订的《会计法》颁布实施以来，作为国家统一的会计制度重要组成部分的会计核算制度，围绕其结构、地位、与准则的关系处理等问题引起了我国会计界的新一轮关注，产出了许多新的闪光点，受其启发，本文仅就国家统一核算制度建设中的四个基本问题提出自己的看法：（1）如何正确认识新出台实施的综合会计制度？（2）综合会计制度在我国会计规范体系中的地位如何？（3）怎样协调处理综合会计制度与财务会计准则的关系？（4）综合会计制度的退出时宜问题等。

一、客观、全面地认识新出台实施的综合会计制度

笔者认为：正确认识新出台的综合会计制度，应重点从以下两方面把握：

1.取消现行大行业会计制度，建立统一的综合会计制度，是我国会计理论界对会计准则与会计制度关系认识深化的结果。

客观地讲，我国从1988年开始会计准则，到1992年出台《会计准则》并于次年7月开始实施算起，前后仅经历了4-5年的时间。而在此之前的相当长一段时期内，我国一直是通过制定统一会计制度来指导约束企业的会计核算。从1993年7月1日开始进入了准则与制度并行发挥作用的时期。当时限于只出台了基本准则，还缺乏一套系统有效的具体准则，财政部才以大行业会计制度作为过渡向完全的会计准则模式逐步接近，所以当时理论界还对这一过程设计了三步走的改革目标，即：

大行业会计制度

第一步：基本会计准则{ }企业内部会计核算办法

具体会计准则

待具体会计准则成为一个较为完整的体系时，取消会计制度，过渡到第三步。

第三步：基本会计准则具体会计准则企业内部会计核算办法

现在回过头来看原来的这种设计，思路和方向都是对的，只是囿于当时环境和会计实践和局限，不少人把准则和制度看成是两套互相独立、互不相容的体系，而没有从功能作用这一本质问题去考虑，从而得出了准则与制度不能共存的结论。

近几年，不少会计理论工作者结合部分具体准则实施后与行业会计制度双轨运行实践，重新思考准则与制度的关系与定位，独到地从其功能分工入手展开研究，指出：“会计标准的表现形式不是唯一的，会计准则与会计核算制度都只是会计标准的一种表现形式，不采用会计准则为会计标准的表现形式并不是违背国际惯例。”“评判一国会计标准的优劣只能看其是否适应本国经济的。”“准则与制度并行发挥作用，符合我国会计核算制度的生长。”“实践证明，会计准则与会计制度并不矛盾。就其最本质的方向来讲，是互为补充的，会计准则更多的侧重于确认、计量、报告等会计政策方面，会计制度则更多的侧重于会计科目、记账方向、编报程序等会计记录方面，会计准则与会计制度相结合，就能把（会计要素）的确认、计量、记录、和报告这四个环节很好地串联成一个整体……”正是这些认识上的深化和共识，才将我国会计制度改革的“三步走”演绎成为“四步走”。即在原来的第二步之后增加新的第三步，原第三步改为第四步，

综合会计制度

即基本会计准则{}企业内部会计核算办法

具体会计准则

当然这期间，具体会计准则与综合会计制度将在相当长的时期内，不可互相替代。从而真正体现了“我国会计制度改革是一种渐进式的改革”的特征。

2.取消大行业会计制度，建立统一的综合会计制度，是我国会计制度改革贯彻可比性原则的必然结果。可比性原则是会计信息的重要质量特征之一，它要求同一企业在不同期间以及不同企业对相同交易或事项的处理都要采用一致的。而回顾我国会计制度改革的，从建国至今，在贯彻可比性原则的程度上，大致经历了三次大的飞跃。其中，第一次是1950年-1952年，那时，借鉴前苏联的经验，从无到有地创建了当时高度集中的计划经济体系要求相一致的分所有制、分部门、分行业的统一会计制度，实现了同所有制同部门、同行业内的会计信息的一致可比。结束了建国初期会计信息管制的无政府状态。第二次是1992年-1993年，借鉴国际会计惯例，适应改革开放，从无到有地建立了与社会主义市场经济初级阶段要求相一致的企业会计准则，并依基本准则的要求，制定了分行业的大行业会计制度和分经营方式的三大会计制度，实现了同行业、同经营方式下的会计信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行业会计制度和分经营方式的三大会计制度，建立综合统一的企业会计制度，实现了全国范围内同企业、同事项的会计信息的可比一致。由上可清晰地看到，我国企业会计制度的这三次大的改革，每一次都大大增强了会计信息的可比性，并最终实现了全国范围内的同企业、同事项的信息可比，为我国加入世贸组织、深化改革开放奠定了良好的会计基础。

二、关于综合制度在我国现行会计法规体系中的地位

《会计法》指出：“国家实行统一的会计制度”。其包括会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理制度。这就是说，会计核算制度是国家统一的会计制度的重要组成部分，它不仅包括现行的以“会计制度”命名的诸如“会计制度”、“股份有限公司会计制度”等，也包括会计准则、暂行规定这样一些规范会计核算方面的制度。取消大行业和分经营方式的会计制度，代之以综合会计制度，则我国的会计核算制度构成一下子变成了“会计准则”和“综合会计制度”两个组成部分。而无论是会计准则还是综合会计制度，在新修订的“会计法”中并未明确其地位。这令人不免生出这样的疑问，1993年以来我们一直沿用的由会计法统驭会计准则，再由会计准则统驭会计核算制度这样一个具有特色的三级会计法规体系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依据新的会计法，这个体系又将怎样构建？特别是综合会计制度，它在这个体系中又处于怎样的地位？对此，笔者以为，依据新的会计法的规定，综合会计制度出台实施后，我国新的会计法规体系在一定时期内将由原来的三级结构变为二级结构，其基本构成和内在关系可图示如下：

会计法会计准则

会计法规体系{国家统一的会计制度{会计核算制度{综合会计制度

会计监督制度

会计机构、会计人员制度

会计工作管理制度

如此一来，会计准则和综合会计制度将在今后相当长时间内处于两个平行且平等的规范，共同规范企业的会计核算工作，共同构成了我国今后的会计核算规范，并作为国家统一的会计制度的重要组成部分。这样似乎就不宜再坚持原来“会计法统驭会计准则，会计准则统驭所有会计制度”的类似提法了。

三、怎样协调处理综合会计制度与会计准则的关系问题

由综合会计制度替代大行业会计制度后，则有必要重新审视和厘定准则和制度的关系问题。笔者认为，厘定准则和制度的关系，必须把握两个基本前提：

其一是必须搞清中国会计制度改革的真正动因。客观地讲，它不外乎国际、国内两个方面：从国内看，促使我国会计制度改革的直接动因在于从计划向市场经济转轨过程中国家运用会计信息以调控解决国内问题的需要；从国际看，其直接动因则在于吸引国际投资，拓展国际贸易，把中国经济融入世界市场的需要。两相比较，会计的主要运用是在国内而不是国际，虽然来自国际方面的信息需求与日俱增，但会计信息在国内的地位无论如何是其他方面所不能比拟的。

其二是必须搞清楚准则和制度各自的优越性及功能实用性。“准则也好，制度也罢，充其量只是会计规范的形式问题”。会计准则作为国际通用会计惯例的重要组成部分，“它以特定的经济业务或报表项目为对象，在详细各该业务或项目的特点基础上，规定所必须引用的概念，然后以确认、计量为中心并兼及披露，对围绕该项目业务或项目有可能发生的各种会计问题做出会计规范”。可见准则是见长于会计要素的确认、计量并兼及披露。其最大优点是人们在了一份具体的会计准则之后，就会熟练地了解特定会计业务的处理全貌，并能举一反三，增强解决新问题的本领。综合会计制度作为中一种形式，“它以某一特定的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明、会计报表的格式以及编制等详细加以规范。可见，制度见长于财务会计要素的记录并兼及报告，其最大优点是对素质不高会计人员来说，能直接使用会计科目进行会计记录，并按规定程序和格式编制会计报表，操作方便、易学易懂。

在明晰了上述两个基本前提之后，再回过头来回答如何处理综合会计制度是与具体准则之间的关系就变得容易多了。会计准则和会计制度都属会计核算规范的范畴，而会计核算规范的全部无非就是会计要素的确认、计量、记录和报告。撇开准则和制度的形式不说，就其在规范会计要素的确认、计量，但有的准则也有记录和信息披露的要求；制度重点规范记录与报告，但科目的应用与报表的编制中也体现确认与计量的要求。“如此实现其功能互补，一方面比较适合我国当前会计实践的现状，另一方面也是一种务实的选择，能充分体现了”四个有利于“的基本思想。即有利于会计信息的真实性、可比性；有利于报表使用者阅读理解和运用；有利于会计监督机构的会计监督；有利于处理国情与国际惯例的关系。

篇2

二、电子商务对会计理论的影响

1.电子商务对会计基本假设的影响

会计基本假设，又称会计假定，是过去在实际的会计工作中积累的概念观念和理论总结，也是会计各项理论的重要基础。对工过去的实体会计方式而言，会计基本假设是正确无误的，在电子商务的影响下，会计基本假设也在不断地产生变化。

（1）对会计主体假设的影响

传统意义上的会计主体必须要有实际存在的实体企业作为主体，但是随着电子商务的不断应用，出现在在网络上存在的虚拟企业，对于这些虚拟企业的会计行为就要应用代替原本会计主体的实体概念产生的相对的主体概念，这个概念能更好的在电子商务中作为会计行为的标准。

（2）对持续经营假设的影响

持续经营假设，也即在企业一段时间内继续以既定方式经营为前提，来核算财产计价和各类财务情况。然而对于虚拟企业而言，其产生和消失迅速，是以暂时性的需要而产生的，也会随着需要消失而即刻解体消失。难以用持续经营假设加以核算。旧的持续经营假设已经不适用工虚拟企业的财务核算。

可以在旧的核算方式的基础上加入新的存续期和清算价值等概念，以更好地对虚拟企业的各项数据进行衡量。

（3）对会计分期假设的影响

传统会计习惯工按照时间和公司经营方式将会计行为划分为一个个连续的期间。在过去的情况下，公司的交易过程会计收集和处理信息需要时间，而在新的电子商务环境之下，交易与会计行为从被动变为实时，旧的会计方法意义消失。对于新的会计行为而言，应当立足于实际需求，实际情况实时加以记录。

（4）对货币计量假设的影响 货币计量假设是传统会计的重要原则之一，也即使用同定的价值不变的货币作为会计行为的单位。这个假设主要的要求是需要同定的货币作为计量单位，然而在网络时代的虚拟企业中，企业之间的交易偏向虚拟的数字货币和信息交易，传统的货币计价难以对新型的交易价值进行衡量。旧的货币计量法已经不能适应电子商务时代的要求。

2.电子商务对会计要素的影响

旧的会计要素分为财务状况基本要素和经营状况基本要素，用这些要素来衡量公司的经营情况与经营成果。对于新的网络化的经营情况而言，这些要素已经不能完全反映公司的各类情况，在衡量中会产生错误。因此，有必要采用新的计量方式和要素来反映新时代公司的经营情况，随着技术的不断发展，新的要素能够更好的反映公司的财务情况与经营成果，更好的为会计工作所服务。

三、电子商务对会计实务的影响

1.对权责发生制的影响

权责发生制的概念是以权利和责任作为基准衡量交易的产生，而不是通过现金的交付衡量交易行为的发生。优势是能够反映企业在特定期间内的经营成果。然而对于电子商务而言，交易的过程在一瞬间即可完成，权责发生制失去了存在意义。相比工权责发生制，收付实现制更适合作为电子商务时代的衡量方法。

2.对历史成本计价原则的影响

历史成本原则也即按照财产成本产生的价格计为价值，并在之后不再加以变动。这一原则的首要前提也即持续经营假设。然而对于虚拟公司而言持续经营假设并不适用，使用历史成本原则核算虚拟公司资产，不足以正确反映虚拟公司各项资产诸如金融工具，虚拟货币等的价值变动，对于虚拟公司的资产衡量，一般使用实时计价的方式。

3.对会计核算的影响

一方面相比传统的用纸笔来进行会计核算的方法，电子商务下的会计更多的采取无纸化办公的方式；另一方面，对于传统会计核算的重点，各类地产设备等同定资产相比，虚拟资产和电子货币成为了会计核算的重点。利用财务软件进行电子办公，直接能够发送报告结果，更为便利明确。

4.对会计组织的影响

首先，由于电子银行和虚拟结算的广泛应用，会计核算和交付变得更加便利。其次，地理位置和距离对于会计效果不再影响，会计可以毫无阻碍对远处的交易加以核算。第三，岗位发生变化，一些岗位变的不再需要人员，一些新的岗位产生。最后，新的核算方法和准则要求从业人员具备新的素质与能力。

5.对传统会计报表的影响

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一、会计核算前提的基本定义

会计核算前提又被称为会计假设，其是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设。对于被学界和财务人员公认的会计前提或会计假设主要有4个：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。每个假设或前提都其自身的意义。

1.会计主体是强调企业的实体属性，这一假设或前提把具备法人资格的企业看做一个独立的实体，认为会计和财务核算关注的焦点是上述的独立的实体，而不是企业股东或合伙人等自然人主体，这一建设或前提产生的原因在于保护投资人投入到企业的资本，而不是投资人自身的需要。

2.持续经营是从时间性上对企业做出的假设和设定，这一前提认为企业是会永远经营下去的，在未来，任何企业都不会破产和清算。所以企业在进行财务核算时都按照正常经营进行记录与核算，资产在经营过程中被持续消耗，债务需要按期被偿还。

3.会计分期。这一假设对会计对象核算的时间界限进行了设定，由于上面第2个持续经营的假设，使企业的核算必须人为的划分为若干相等、较短的时期，以便在一定时期为投资人等会计信息使用者提供及时的财务信息，这也是财务工作人员正确计算收入、支出和利润的必备条件。

4.货币计量。这一假设或前提，规定了会计的计量方式，它规定了企业计量生产经营活动及工作成果的反映渠道和方式。使会计的核算有了一个通用的标准和统一的尺度。

此外，由货币计量还衍生出另一个假设或前提，就是币值稳定，这是指在通货膨胀剧烈的时候，由于货币大幅贬值，使得货币计量失去了原本的意义，但这只在特殊时期出现，因此对于币值稳定是否可以单独作为一个核算前提还没有定论。

二、会计核算前提的不足之处

1.分期假设中的人为因素。如会计期间是由财务人员或管理人为划分的，有的按月、有的按季，存在很大的人为因素，这不但会给会计报表使用人带来极大的影响，还会使不同会计分期的会计信息带有明显的估计性和不确定性，难以在不同经济主体之间进行比较。

2.主体假设偏窄，未涵盖所有企业。会计主体假设或前提一般指单一的合伙企业、有限责任公司或股份制企业等，但随着经济的发展，一些由若干子公司组成的企业集团的出现，使会计主体假设由单一公司发展为合并组织，如果按照这个逻辑继续扩展的话可以扩展为一个国家或地区，如中央政府的财政决算。而且由于互联网技术的发展，网络电商蓬勃兴起，使得原有会计主体的空间范围大大扩展，虚拟公司缺乏实体，他们以人力资源和知识产权为其主要资产，这都给未来会计假设和前提的定义提出了新的挑战。

3.持续经营假设未得到充分运用。目前财务界对于会计持续经营这一假设或前提一直未进行充分运用。之前所强调的会计理论假设中持续经营假设仅仅是指不需要清算和破产，按正常情况对资产进行核算与计量，这就导致所有的资产核算都采用历史成本的方法，而目前的经济形势变化极快，企业的破产、清算、合并、重组不断产生，这就对企业资产变现的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市场竞争中得以立足，按照这样的要求，不仅流动资产应该按现实价值进行核算，固定资产的变现价值也同样重要。因此，持续经营这一假设和前提，受到了非持续经营为假设的清算会计的挑战。

4.货币计量难以反映企业全部价值。上文已经提到，由于通货膨胀的存在使得币值稳定成为一个是否纳入会计前提或假设的选项。因为单纯的货币计量不能表现如通货膨胀、产品质量等要素对一个企业价值的影响，而这些恰恰又是十分重要的。

三、我国对会计信息质量的要求

会计假设或会计前提的意义在于派生出了会计原则，最重要的当然是对会计信息质量的要求。作为中国会计工作的主管部门，财政部负责会计准则的和修订，在其颁布的《基本准则》中专门设立一章对会计质量进行阐述。准则认为，会计信息质量要求，是指会计信息所要达到的质量标准。它是达到财务会计目标和财务报告的保证，在整个的企业财务会计框架中起着主导作用。

对于会计质量要求最权威的应属《会计法》，在会计法中提到应“保证会计资料合法、真实、准确、完整”，这一提法从法律上提出了权威要求；而前文提到的2006年2月的《基本准则》中专门用一个章节的篇幅提出一个会计信息质量特征体系。明确指出，会计信息质量应至少包含以下八个方面，即真实性、相关性、明晰性、可比性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

这八个质量要求可以分为两个层次，即主要质量要求和次要质量要求，当然这都是从比较的角度来出发阐述的。主要质量要求包括：“可靠性”、“相关性”、“可理解性”和“可比性”；次要的质量要求包括“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”。

1.主要质量要求

会计信息的可靠性是一项基本的质量要求，即会计体现出的信息必须能够让会计信息使用者可以据此进行相应的决策。相关性，则是要求会计信息与经济业务本身相关联。可比性对于财务数据的要求主要从决策判断的角度出发，它要求企业会计信息的确认和计量结果不但可以按照会计分期的原则，在不同的会计期间进行比较，还可以与类似行业、类似企业的财务报告、会计账簿和决算信息等不经过技术处理直接进行账面上的比较。这就要求企业对于发生的交易或者事项，尽可能的减少备选会计方法；

2.会计信息的四个次要质量要求

四个次要的质量要求是“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”，把它们归为次要质量要求是为了体现出不同的层次，而且它们的次要只是对于主要质量要求而言的，并不是说它们不重要。实质重于形式要求对任何一项交易或事项，必须考虑其经济实质而不是表面形式；重要性要求会计信息必须考虑对决策有重要影响的情况；谨慎性要求在会计核算的可选范围内，对待收入要保守，对待损失要积极；及时性要求对会计信息的确认，报告和披露不得提前或延后。

四、会计核算基本原则差异对会计核算的影响

新旧会计核算基本原则主要差异表现在：

经济业务实质在会计核算中占有重要的地位，首先要根据其不同形式进行经济核算，其次还要求会计人员注重分析和判断。

如果想少确认收入、多计量成本和损失，就要在会计实物中全面深入地运用谨慎性原则和实质重于形式原则，以达到报告利润减少的目的，能更客观地报告经营成果。

全面计提各种资产减值准备，广泛应用谨慎性原则和对历史成本计量属性的修正，就可以使资产负债表客观反映企业财务状况，以达到防止企业出现虚增利润、潜亏挂账及高估资产等行为，从而全面提高企业会计信息质量。

五、会计信息质量要求对我国会计信息发展的影响

具体体现在以下几方面：

1.会计信息质量反映大部分会计信息使用人的要求。对于会计信息而言，不同的利益目标和利益相关者对会计信息的要求不同，分别有不同的特征和内容组合。会计信息质量要照顾到大多数会计信息使用人的需求。

2.完善了我国会计体系。会计准则的制定大多是针对问题，进行“救火式”的制定，没有前瞻性。而以“会计信息质量要求”为主要内容的基本准则的出台，初步建立了我国的财务会计概念框架。

3.适应了我国当前经济发展的需要。考虑我国当前经济发展状况，结合资本市场的发展现状以及上市公司的特点，基本准则提出了与会计信息质量要求相适应的要求。

六、会计信息质量要求的完善和发展

会计信息基本准则中只列出要求却没有分析他们之间的权衡问题。但在实际会计操作过程中，会计信息质量要求之间的选择很大程度上决定了会计信息的质量。要想彻底解决这一问题，就要对会计信息质量间进行权衡，而且还要在这个基础上进行适当的分析。因此我们还需要在以后对于会计信息质量要求不断完善和发展。

参考文献：

[1]企业会计准则--基本准则，2006（2）.

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一般情况下，成本会计核算对象与财务会计核算对象是一致的，都指社会化再生产过程中的“资金运动”，二者要说有所不同那就是成本会计核算的“资金运动”只是指“资金耗费”一方面。而无论是在理论上还是在实务中，“耗费”都是以“支出”来代替的，而“支出”以可以分为正常支出和非正常支出，前者即我们通常说的费用，后者则指我们常说的损失，在实际操作中这部分“损失”不是成本会计核算的对象，成本会计核算的对象是“正常支出”，即所说的“费用”。对于费用，依据其不同用途又可以分为“产品成本费用”，即生产成本，还有不计入产品成本的费用，即产品生产过程中的“期间费用”；对于这部分“期间费用”属不属于成本会计核算的对象，学界内不同学者的看法不完全相同。

（二）成本会计的基本职能及其争议

所谓职能，是指事物本身所客观具有的功能；对于会计，其有两个基本职能，分别是核算职能和监督职能。成本会计作为会计的重要分支之一，正确的进行“核算”及为企业管理提供有用的成本信息是其基本任务，即成本会计的主要职能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本会计教材中，对成本会计职能的阐述除了“核算”以外，还涉及决策、预测、计划、控制、分析和考核等“监督”职能。总之，关于成本会计的基本职能不同学者认识不同，有认为是只是“核算”，而有的学者则认为成本会计基本职能除了“核算”，还兼具部分“监督”职能，二者是密不可分。

（三）成本会计的工作目标及其争议

目前，学术界关于成本会计的工作目标存在着三种不同观点。第一种观点是成本会计工作目标的经济效益观，第二种观点是成本会计工作目标的成本信息观，第三观点则是部分学者认为的成本会计工作目标同时兼具经济效益观和成本信息观内容，具有多重目标属性，经济效益观和成本信息观分别对应第三种观点认为的基本目标和具体目标两个层次。

（四）成本会计假设与原则设置及其争议

关于成本会计假设及其原则设置，不同学者的观点不尽相同。对于成本会计假设，认为除包括会计主体、会计分期、货币计量和持续经营外，还应该包括其所特有的假设。如：有的学者认为应该增加公平分配假设和对象假设，有的学者则认为应该变货币计量假设为多重计量假设，而不是货币计量一种假设。关于成本会计原则的设置，部分学者认为成本会计核算只遵循可比性原则、配比原则及其他财务会计原则即可，而有部分学者则认为除了要遵循可比性原则、配比性原则及其他财务会计原则以外，成本会计还应该遵循合理性原则、受益性原则和合法性原则。

二、成本会计基本问题争议引发的现实问题

（一）理论与实务中相关专业术语使用混乱

1.“耗费分类”内容表述不清

为了更好的进行成本核算，企业会计人员会对生产经营过程中产生的正常耗费进行不同的分类。其中按着经济内容分类是重要分类内容之一，共分成八个种类，分别为外购燃料、外购材料、外购动力、职工薪酬、利息费用、折旧费、税金和其他费用等。目前，不同版本的成本会计教材中对“耗费”的经济内容分类表述不完全相同，有的是“费用按经济内容分类”，有的是“生产费用按经济内容分类”，以及“支出的分类”、“成本的分类”等，如此一来，关于耗费分类就出现了诸多不同表述，影响正常成本会计教学及工作开展。

2.生产费用与产品成本相区分

我们在进行完工产品和在产品成本计算过程中，已经形成了一个公认的等式，就是生产费用=产品成本。就是这样一个看起来再简单不过、再容易懂不过的等式，却给我们的教学开展和读者认知带来了不小的困扰。其中第一个困扰是，上述等式中已经明确生产费用等于产品成本之意，可是在部分成本会计教材中和部分老师的教学过程中却一再强调“生产费用和产品成本是两个概念，意义有所不同，不可做一个概念论。存在的第二个困扰是，如果第一困扰中的说法成立，生产费用和产品成本是两个不完全相同的概念，那么为什么又将期初在产品成本计入到生产费用之中，这又造成了两个不相融概念之间的包含与被包含关系。

（二）学科内容横向扩张过度及纵向深入不足

成本会计学科从诞生之日起，就致力于“成本核算”，并且始终遵循与财务会计相一致的职能、假设和原则设置，服务于成本信息供给。在之后，加入了标准成本制度及与财务记录相结合，至1956年单独成本会计研究逐渐转向管理会计研究，直接成本计算、本量利分析等管理会计理论、方法成为成本会计内容，并逐渐拓展到行为会计、责任会计和资本预算等多个领域，横向扩张上有过度的趋势；但此时关于成本核算的纵向深入研究却显得有所不足，特别是关于成本核算的一些重要问题的研究，如成本要素应该如何更好的反映，其转移分配应如何保证选择标准的恰当性等等，都缺乏深入的研究。

（三）教材内容存显著差异，结构不尽合理

不同版本的成本会计教材内容上或多或少都存在着区别，部分内容则差异显著，如有的主要内容是成本核算，同时兼有少量成本分析，有的同时将成本核算和控制共同作为教材的主要内容，而有的则将成本核算、成本管理共同作为主要内容，还有的成本会计教材将战略导向引入其中。此外，在教材内容结构安排上也是各有不合理之处；以多数成本会计教材共有的成本核算内容来说，基本都是按着知识点及其先后顺序来安排内容结构；而对于各成本计算方法实例的编写，则是直接从本月生产费用归集完后即开始，基本忽略了依据不同生产组织、工艺过程特点和管理要求等来选择不同的成本计算方法，等等；人为割裂成本计算方法和成本核算基础知识之间联系等结构问题依然存在。

三、成本会计基本问题争议引发现实问题的对策与建议

（一）“耗费分类”内容表述不清问题对策与建议

笔者认为，在明确了成本与费用之间转化关系后，“成本”才是成本会计的唯一核算对象；那么，在进行成本耗费分类时，就应该称为“成本的分类”而非其他表述。

（二）生产费用与产品成本相区分问题对策与建议

成本的形成过程可以概括为一种资产耗费与另一种资产形成的过程，中间不发生任何费用；因此，为了避免产生不必要的分歧，笔者认为在进行各项耗费归集、分配时宜统一使用“生产成本”表述。

（三）学科内容横向过度扩张却欠纵向深入问题对策与建议

就成本会计学科研究来说，虽说横向上似乎有扩张过度问题，但是从会计学科这一大的研究角度讲，相关研究又是必要的；而对于成本核算相关内容纵向研究深入不足问题，毋庸置疑是需要进一步深化的，也是成本会计未来研究的重点。

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（一）会计核算对象的空间范围论。

这种观点认为， “会计主体假设主要是设定会计为之服务的对象，即限定会计核算的空间范围”（《高级会计学》阎达五、耿建新、戴德明编著2003年2月8）。“所谓会计核算主体，是指会计为谁核算，核算谁的业务。对此，会计制度明确指出：”会计核算应当以企业发生的各项交易或是事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动‘。这表明，会计核算是反映一个特定企业的经营活动，既不包括企业所有者本人，更不包括其他企业的经营活动“。1

（二）会计核算对象财产所有权归属论。

这种观点认为，“会计主体假设的实质是界定会计核算、控制对象的财产所有权归属，而不是界定会计核算对象、控制对象的空间归属。这一实质无论是在会计主体假设的形成初期，还是在公司兴起的今天，都未发生改变。他们认为， 会计主体假设起源于经营主体概念。这一假设的形成与经济组织的独立，特别是与经济组织要求对其生产经营活动独立核算，有着直接的联系（王海民，1997）。在欧洲的中世纪初期，由于地中海沿岸各国商业和海外贸易的兴盛，商品生产和商品交换的高度发展，出现了以盈利为直接目的的经营组织，尽管它们是以独资或合伙形式组成的企业，但客观上要求会计人员和会计工作将企业视为独立于业主之外的经济实体来反映、控制其财务状况和经营成果。会计实务中出现了业主往来帐户，用以记录业主同企业之间的经济往来事项，将业主个人的经济活动与企业分开。13世纪地中海沿岸各国的会计活动中广泛采用的复式簿记就已经有了‘会计主体’的萌芽，甚至复式簿记本身就假定了经营主体的概念”。2

“会计主体假设的本意，是指从事会计工作不仅要将一个会计主体和其他主体相区别，还要将这个会计主体同业主区分开来。也就是说，任何会计主体不仅独立于其他会计主体，而且也独立于其本身的业主之外。这样，无论是对盈利组织还是非盈利组织，也无论是对于特定的企业（如公司形式、合伙形式或独资形式），还是企业的特定部门（如分公司、分处、部门等），会计所处理和反映的乃是一个特定独立报告主体的经济业务，而不是业主个人的财务活动，更不是其他主体的任何业务。但是，这种区分的标准并不单纯是经济业务发生的空间范围，而是会计工作所反映、核算和控制的经济业务背后所隐藏的财产所有权归属。事实上会计实务中对会计主体假设实质的把握也是强调会计所反映、核算和控制对象的财产所有权归属，而不是这些对象的空间归属。比如说，会计工作中对收入确认的必要条件之一是 ‘企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方’，即只要报告主体（如企业）对交易中商品所拥有的所有权发生了转移，而不论该商品是否还存放在本报告主体的空间范围 （比如说仓库）内，当其他必要条件同时符合时（参见《企业会计准则——收入》有关规定），该报告主体就必须确认该项 交易已经完成，即确认收人的发生和资产的减少。很明显，这种会计处理违反了会计主体假设的‘财产空间归属’的形式约定，但它却符合会计主体假设的‘财产所有权归属’这一实质的要求，遵循了实质重于形式的会计原则”。3

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一、物价变动背景下对会计核算产生的主要影响分析

从本质上讲，物价作为商品以及劳务在货币上的表现，是通过货币这一外在形式对购买商品以及劳务在质量和数量方面的现实表现。接下来，我们重点从以下两方面分析物价变动对会计核算产生的主要影响。

第一，在物价变动的背景下，会对会计理论中一些基本假设产生一定的冲击。由于在传统模式下会计理论中的假设仅仅是作为一种前提而存在的，当物价变动的时候就会对会计理论中通行的这些假设基础产生一定的动摇。之所以这样讲，是因为会计理论中相关假设中货币计量是作为基本因素出现的，在开展各项经营活动和相关经济业务的时候，也是通过货币计量的方式进行的。一旦物价出现，并且这种变动能够控制在可以掌控的幅度内，那么会计理论中的假设有其存在的现实基础；当物价出现变动，并且这种变动超过可以控制的范围，那么这种会计理论中的假设就失去了存在的基础，且对货币的升降也会随之抵消。

第二，物价变动会对会计实务产生一定的影响，进而通过影响会计实务影响到会计核算。物价变动影响会计实务主要是通过影响会计报表实现的，会计报表会在物价变动的时候对一些反映实际财务状况和实际经验成果难以通过客观、规范的反映，会与时间生产经营效益和经营收益产生一定的偏差，一旦出现偏差，就会对会计核算产生诸多负面影响。会计核算受物价变动的影响主要是通过以下几点反映出来的：一是对于一些非货币性的资产价值容易产生低估的情况，由此导致了对整个购买力产生误差；二是由于对购买力产生的误差导致与货币性购买力变动造成的损失以及对货币性负载购买力产生变动时形成的误差，进而最终导致购买力计算上产生误差；三是对收益产生的过高的估计。

二、物价变动情况下在会计核算中所采取的对策分析

第一，物价变动对会计核算产生的影响要在实际会计核算实践过程中予以高度重视，通过采取物价部分调整方法进行应对。物价变动下，采用部分调整法的具体做法是：首先，对于一些经济实体而言，对实物以及一些无形资产进行相关投资评估的时候，通常的做法是，通过对评估价值与实际账面价值之间的差额进行计算，然后将这种差额计入到资本的公共积累中去，以此可以确定物价在出现变动的时候，经济实体资产价值受到冲击的程度便会确定出来；其次，对于一些通过外币进行核算的项目而言，在物价出现变动的时候，要及时关注国家颁布的最新国际通信汇率，按照历史成本所对应下的现行成本表现再予以会计核算；再次，对于一些已经上市或者是异性大型股份制企业而言，当物价变动进行会计核算的时候，可以将成本与市价进行比较，然后取比较低的一方。

第二，应对物价变动度会计核算产生的影响，还可以通过在会计核算实践中采取全部整体方法予以应对。物价变动背景下，减少物件变动对会计核算产生的负面影响采用整体方法主要的适用领域主要是集中在对资产进行清产核算、对账面项目予以调整的时候。会计核算实践中采取的全部整体方法进行应对物价变动的影响，具体流程体现在：对资产进行清点、界定相应的产权之后，对资产的价值进行重新估计，对经济实体的固定资本金等进行重新估算，在重新估算的基础上对账面的机制再进行进一步的调整。按照这种方法，体现物件变动对会计核算产生的影响，主要是通过重置成本法、现行市价法等予以实现的。

第三，物价变动下减少对会计核算产生的影响，从主观方面而言，需要重点事先物价变动之下对会计核算产生影响的相关准备工作，突出预防为主。物价变动，一般国家相关的部门，例如央行、国家外汇局、国家统计局等相关部门会予以及时通报；在了解到确切信息之后，在会计核算实务中就必须要实现做好相关预防工作，包括对短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。通过这种方法可以全面反映物价发生变化时候对会计核算产生的具体影响，既能突出物价上涨的影响，也能显示物价下跌对会计核算产生的影响。

三、结语

伴随着经济一体化进程的加快，世界各个国家之间的经济联系和经济往来会日益频繁；一旦物价出现变动，就会整个经济运行环境产生影响。为此，在进行经济运行过程中，必须要高度重视物价变动对会计核算所产生的各种负面影响，尤其是要高度重视物价变动对会计理论中一些基本假设产生一定冲击以及对会计实务产生一定影响进而影响会计核算；要想减少物价变动对会计核算产生的负面影响，必须要采取以下措施：通过采取物价部分调整方法进行应对、

在会计核算实践中采取全部整体方法予以应对、事先做好在物价变动之下对会计核算产生影响的相关准备工作，突出预防为主。（作者单位：湖北三峡职业技术学院）

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关键词：可持续发展　会计　理论构建

一、可持续发展视角下的会计

可持续发展是指既能满足当代人的需求， 又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。可持续发展观含三个子系统，即生态持续观、经济持续观、社会持续观，各子系统共同构成了一个完整的可持续发展体系。

可持续发展对会计也提出了相应的要求： 生态持续观要求会计核算与生态环境有关的内容，由此产生了环境会计；经济持续观要求会计核算企业发生的各项成本和费用并尽量减少成本和费用，这是现行会计体系的主要工作；社会持续观要求会计核算企业所承担的社会责任的有关内容， 由此产生了社会责任会计。可持续发展会计是由环境会计、企业会计和社会责任会计组合而成的多元化信息系统。在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息， 以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益的最大化。

二、可持续发展观与现行会计体系不相适应

（一）现行会计目标与可持续发展不适应

现行会计体系是以企业利润最大化为会计目标。对于投资者而言，提供什么产品或劳务并不重要，重要的是其资本投入是否能得到所期望的经济回报。在自然资源的利用方面则以产品为中心决定取舍，无使用价值或无价值的物质均作为废料，废弃于环境之中，靠其自然消散、稀释和分解，服从于追求经济利益最大化的的目标。

（二）现行会计确认和计量规则与可持续发展的不适应

现行会计体系目前主要采用货币单位确认那些用价格计量以及用价格交换的生产经营过程和结果， 忽视了本应作为会计对象基本要素之一的环境和生态资源。根据现行会计体系产生的会计公式，不计算社会成本和环境成本，不仅导致了虚夸的税收，也忽略了经济活动对环境和社会造成的损失和伤害。

（三）现行绩效评价体系与可持续发展不适应

现行会计体系不能正确评价企业的绩效， 进行环境保护投资的企业低估了其绩效， 而没有进行环境保护投资和考虑生态环境的企业高估了其绩效。

三、可持续发展视角下会计理论结构体系

（一）可持续发展会计的目标

可持续发展会计的目标处于可持续发展会计系统的最高层次。利润最大化不再是经济治理的唯一目标，还应包括加强资源的保护和合理开发、使用和强化生态环境保护与治理，调整投资方向，加快科技开发，重视人力资源的开发，产生新的环境消费观念。

（二）可持续发展会计的基本假设

会计主体假设。传统的会计主体假设是一个独立经济实体。可持续发展会计主体应突破企业主体的范围， 延伸到整个自然界和人类社会。如何核算、反映企业活动给环境和社会所带来的不利和有利影响是可持续发展会计的重要任务。

持续经营和会计分期假设。这些假设构成了企业可持续发展会计的时间观。持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提， 持续经营是可持续发展会计必不可少的假设。可以说，可持续发展假设是可持续发展会计得以建立的基本前提。

（三）可持续发展会计的核算对象

可持续发展会计核算对象相对于传统会计而言要宽广的多。按照与现行企业会计核算关系的密切程度可以将可持续发展会计核算内容划分： 为实际构成企业微观经济效益的环境与社会事项和实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项。实际构成企业微观经济效益的环境和社会事项， 是指那些已包含在现行会计核算体系中的环境和社会事项。实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项， 这是企业可持续发展会计研究和开发的重点，有助于反映企业经营的社会成本和社会效益。

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一、会计基础理论的内容和逻辑关系

会计基础理论的内容，主要包括会计目标、会计基本假设、会计基础、会计要素、会计程序、会计信息的基本质量要求、会计过程的具体要求、会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示：会计目标会计基本假设会计基础会计要素会计程序会计信息的基本质量要求会计要素核算的具体要求会计过程的具体方法

二、会计目标

会计目标就是会计作为管理活动的目的，或者说是会计所要完成的任务。财务会计的目标是向财务会计信息的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。这些相关的信息的总和我们称为财务报告，即财务报告应该提供特定企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计目标是会计所有活动的原始动因。目标（目的）不同决定了与活动相关过程的不同。会计目标随着经济活动的发展和社会的需求有所变化，会计活动就要根据目标的变化进行调整。

三、会计基本假设

一般而言，假设是对客观事物合乎情理的推断。假设对人们的活动是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投资者经过充分的市场调查和预测，认定投资某个项目会获得可观的投资回报，决定投资该项目并付诸实施。这一活动就隐含着投资者认为投资可获可观回报的假设，因为这一投资活动是否真的能获得预计的可观回报，是要等到将来的事实证明。活动未来的结果只能预计而不能确定。会计假设是会计人员面对变化不定的社会经济环境，对进行会计工作的先决条件和必要条件所作出的推断。会计基本假设又称为会计核算的基本前提，就是为了达到会计目标所要开展的会计活动必须具备的基本条件。之所以称为基本条件，是说这些条件如不具备，完成目标任务是不可能的。会计基本假设主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的，该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于业主之外。这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去。这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间，而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的。这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础。货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。这一假设使会计活动有了统一的计量标准，使得会计的具体对象可以相互之间互比，使得会计报告能高度概括会计信息，使得会计报告更便于理解。

四、会计基础

会计基础又称为会计处理基础，亦称为会计确认、计量和报告的基础。是指会计在进行会计活动过程中用以约束和指导行为的基本原则或制度。会计基础分为权责发生制和收付实现制两种。两种会计基础是不同性质的会计主体在贯彻会计分期假设时所采用的不同制度。企业会计应主要采用权责发生制会计基础。权责发生制会计处理基础对企业类会计主体在确定收入、支出和利润时具有重要的指导意义，使得收入确认和费用支出的跨期摊配更合理。

五、会计要素

当人们明确了会计目标即会计任务的基本要求，解决了会计核算的基本前提条件，确定了会计处理基础，进而就要对会计信息所含的具体内容进行确认。会计信息所应包含的内容即会计应反映和监督的内容包含着企业经济活动的方方面面，经济业务虽千差万别，但却可以按其基本内容进行科学分类，即分成若干会计要素。会计要素是对会计内容的高度概括。会计要素之间存在着内在的逻辑关系，逻辑关系的数学表达方式被称为会计等式。会计要素的确定使得会计的日常处理变得有规律可循和简单化。会计要素和会计等式直接决定了会计报告的基本内容和基本格式。我国会计准则把会计要素归纳为：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其数学表达式为：

资产=负债＋所有者权益

收入－费用=利润

资产=负债＋所有者权益＋(收入－费用)

资产=负债＋所有者权益＋利润

六、会计程序

会计程序又称为会计核算基本规程或会计核算方法体系，是对会计过程环节的科学归纳。会计核算的方法通常被概括为：设置帐户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表。其相互之间的构稽关系设置帐户是会计对经济业务进行核算的基本起点，也就是在经济业务涉及的会计要素范围内进行更具体的归类。复式记账是把已发生的经济业务记录到账簿中的具体方式。复式记账方法使得会计上的任何一笔业务都能在至少两个账户里进行登记，使经济业务的来龙去脉被反映得更全面。会计必须根据经济业务发生的证据作为记账的依据，所以填制和审核凭证就成了会计核算的方法之一，也是会计核算必须要经过的一个基本环节。账户的具体表现形式就是账簿，账簿是会计信息的具体载体。账簿把反映在会计凭证中的经济业务更系统更规范地集中起来，所以登记账簿也是会计核算的方法之一。成本是费用的对象化结果，是企业会计信息的一个重要方面，所以成本计算是企业会计必须要涉及的内容，自然是会计核算的方法之一。成本计算和填制审核凭证以及登记账簿存在交叉往复内容。会计信息首要的质量要求就是真实性，所以财产清查就成了会计核算的必要环节和方法，财产清查和填制审核凭证以及登记账簿也存在交叉往复内容。会计的目标是提供会计报告，会计报告最基本最主要的形式就是会计报表，会计报表的编制涉及较强的技术性，所以编制报表是会计核算的方法之一，也是会计一个循环过程的终点。

七、会计信息的基本质量要求

会计信息是会计活动的特殊产品，这些产品必须符合会计信息使用者的要求，会计信息使用者对会计信息的最基本的要求是检验会计信息是否合格的尺度。质量标准确定后，会计活动才有章可循，对会计人员的工作质量才可以检查和评价。会计信息的基本质量要求可简洁概括为：真实性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。真实性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、未来的情况做出评价或者预测。清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。上述要求所以称为基本要求，是说这些要求是最一般的要求，这些基本要求也是社会化大生产和经济国际化的需要。超级秘书网

八、会计要素核算的具体要求

1.会计核算的具体要求就是对会计要素具体内容核算过程中所应遵循的标准和规则，又称为企业会计具体准则。这是对会计要素的进一步细化和规范，是对会计基本假设、会计基础、会计要素、会计信息的基本质量要求的具体贯彻。会计要素核算的具体要求使得会计活动更规范，使会计信息的质量有了更具体的保证。这些具体要求不仅贯彻了经济国际化的基本要求，同时也体现一个国家政治、经济、法律、人文观念等因素。它符合纯粹市场经济的竞争伦理的。

2．乡镇集体企业较早地适应了商品经济与市场经济的要求，“戴着集体所有制红帽子的能人经济”是对乡镇企业普遍经营形态的生动写照。其产权形态是乡镇集体所有、企业经营管理者在满足乡镇政府及领导公或私的要求的前提下控制其经营管理权。因而，它兼有“能人主导下的成本理念”与“政治权力主导下的政绩理念”，这两种理念的混合状态取决于“能人们”与乡镇政府博弈的状况。

3．全民所有制企业的产权制度随着改革的深入逐步变迁，其理念也在发生渐进的演变。在扩权让利阶段，首先是为调动企业与职工的积极性，国家、企业与职工共同参与企业的剩余分配；利改税后企业全面转换经营机制，逐渐摆脱了国家计划的桎梏，成为经授权拥有法人财产权的自主经营、自负盈亏的决策主体与行为主体，其称号也由“国营企业”改为了“国有企业”，此时企业已经大大放松了“政治权力主导下的政绩理念”。再后是建立现代企业制度阶段，大多数大中型国有企业向现代公司制改革，初步形成了投资主体多元化的产权结构，并初步建构起以股东大会、董事会、监事会、经理班子为基本框架的公司治理结构。但是，由于国有股或国有法人股仍然处于绝对地控制公司的地位，而对中小投资者的保护制度、合理的经营管理层激励与约束制度、职工持股制度、独立董事制度等产权制度安排还很不完善，运作还很不协调，因此，“相关者共同治理下的人本理念”并未真正确立，仍然可以频繁地看到一种变异了的“政绩理念”的影子，比如不少公司巨额投资于足球俱乐部等迎合上级政治或社会目标的项目。但是，我国已经加入了WTO，我国的改革开放进程已经进入了更加深化的阶段。我国国有经济的战略性调整将进一步优化国有企业的产权结构及相关安排；“行政许可法”的实施将大幅度地限制政府对个人、企业等微观主观进行干预的空间与力度，将更清晰地界定公共权力与私有权利的边界；科学发展观的树立，也利于增强政府对环境保护、社会福利等公众利益予以关注与保护的意识；世界经济的一体化及世界性的各种交往，将使我国的社会伦理包括人权观念、政治文明等方面发生深刻的变化；知识经济的到来，以及我国高新技术产业的发展必然使企业进清晰地认识到人力资本的重要性；买方市场的形成，已经使众多企业认识到“顾客是上帝”不是虚言，等等。所有这些，都使我们有足够的理由相信，我国的社会，包括现代企业将逐渐地确立起真正的“人本理念”。

[参考文献]

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国家“十二五”规划已经出台，分为16篇62章，其中第1、3、6篇是关于产业改革与环境的。可以看到一些高端前沿产业得到了国家的大力支持，发展这些高技术、高附加值、环境友好型产业不仅是打造未来经济新的增长点的现实选择，也是加快发展方式转变、推动经济结构调整的必由之路。

反观一些高能耗、高污染产业，如传统火电项目、传统造纸、水泥已经明显投资额减少，审批受到国家限制。前后两者相比较不难看出粗放式经济发展模式不具有可持续性，中国经济社会要有持续发展，必须要转大弯，从对资源密集型、劳动力密集型经济的路径依赖中解脱出来，实现产业升级和转型。

同时中国正在弱化传统GDP的概念，逐步提出“绿色GDP核算”概念。所谓“绿色GDP核算”是指以原有国民经济核算体系为基础，将资源环境因素纳入其中，通过核算描述资源环境与经济之间的关系，提供系统的核算数据，为可持续发展的分析、决策和评价提供依据。在建立“绿色GDP核算”中，环境会计是不可或缺的一环，假如没有科学的会计核算方法来作为基础，那么便不能作为一项具有国家层面意义上的指标。

一、“十二五”规划下建立环境会计必要性

（一）在“十二五”规划背景下国家需要环境会计核算

国家“十二五”规划纲要中提出“单位工业增加值用水量降低30％。非化石能源占一次能源消费比重达到11.4％。单位国内生产总值能源消耗降低16％，单位国内生产总值二氧化碳排放降低17％。主要污染物排放总量显著减少，化学需氧量、二氧化硫排放分别减少8％，氨氮、氮氧化物排放分别减少10％”。

“十二五”规划可以说是中国第一个绿色规划。虽然单位国内生产总值能源消耗降低16％比及“十一五”的20%下降了，但我们要考虑“十二五”期间中国GDP将以年均7%的目标进行增长，到“十二五”末中国GDP会是现在的1.4倍左右。所以，这个目标面临的形势很严峻。具体来说，首先，随着前面节能减排工作、产业转型工作的深入开展与落实，这项任务也到了攻坚阶段，越发需要各方面的软硬件支持，而实施环境会计核算无疑会对计划的实施有较大支持。环境会计核算会从会计角度来衡量产业对环境的友好程度，并以此影响整个产业的业绩，促使产业内部进行趋向与环境友好型的改善。其次，利用环境会计核算来助推“十二五”节能环保及产业转型计划属于经济手段，具有行政手段不具备的诸多优势。因为将环境成本纳入经济核算体系，按照资源有偿使用的原则，逐步开征环境的利用补偿费，研究并试行把自然资源和环境纳人国民经济核算体系，使市场价格准确反映经济活动造成的环境代价。反看“十一五”末期，有的行业、地方为了达到预定的节能、减排目标，不顾市场规律，进行强行的诸如“拉闸限电”的突击节能环保行为。

（二）“十二五”规划背景下中国企业需要建立环境会计

首先，企业在追求经济效益的同时还在追求社会效益、环境效益。东芝半导体（无锡）有限公司通过环境会计核算，改变物流及生产方式，使该公司的CO2排放量2008年度减少288吨，2009年度减少507吨。让我们看到环境效益与经济效益并非两条平行线不可交合，企业可以从环境效益当中收获经济效益与社会效益。其次，施行会计核算有利打击外来“高环境成本”企业，间接扶持本国企业。一些跨国公司因为本国环境政策较严，在中国改革开放后，利用中国大规模招商引资并给予优惠待遇的机会，将很多高能耗、高污染、规模效益很大的项目放到中国。利用政策优惠及中国法律法规不健全，以很低的资本获取中国许多资源来牟利，并对遗留下来的环境问题没有负担对应的责任。假如企业建立了环境会计核算，那么这一类外资将会重新计算成本，政府也可以将这类“高环境成本”企业减少优惠甚至做出一些处罚。从而间接达到维护本国企业的目的。最后，中国企业的国际化步伐正在加大，越来越多的中国企业已经走出去。而国际上有许多国家要求企业披露出环境会计信息，这无疑为中国企业设置了一道环境壁垒，成为阻碍企业国际化进程的桎梏。建立了科学的环境会计核算体系后，不光有利于企业走出去，还会在国际上树立中国企业的环保形象，增加综合竞争力。同时，这还有力促进中国会计制度与国际先进会计制度的接轨。

二、“十二五”规划下建立环境会计可行性

（一）从四大会计假设看环境会计可行性

环境会计是一个新兴的会计学分支，学界对环境会计的定义有很多种。那么既然这是一个会计学分支，它必然满足四大会计假设而又不拘泥于这四个假设，只有继承了四大会计假设，那么环境会计才有开展核算的基础。故笔者在此仅说明传统会计四大假设与环境会计关系。

1.会计主体假设。从纯会计专业上来说会计主体是指会计为之服务的、单独组织系统的会计核算并编制独立的会计报告的单位。从经济学来说会计主体是指能够控制一定的经济资源，并对资源的保管和运用承担一定的法律和经济责任的经济组织。现代企业在所有权与经营权的分离下，更加显示出会计主体假设的深远意义。会计主体假设从空间上限定的会计核算的空间范围。通过比较，传统会计的会计主体假设与环境会计的会计主体假设在原则与设立目标是一致的，主要不同是增加了对环境的计量，即原来游离于传统会计之外的环境价值消耗与补偿纳入会计核算范围，考虑了企业行为的外部不经济性。

2.持续经营假设。传统会计认为会计核算应当以企业正常、持续的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及处理办法，进行会计核算。该假设明确了会计工作的时间范围。传统会计持续经营假设着重在于企业经济效益的持续性，但假如把环境代价考虑进去，如 “环境负债”，当企业资不抵债时，也就宣告破产。所以环境会计依然需要持续经营假设，但应该拓展范围，不光是效益的持续，更要是企业与社会、环境的和谐相处的可持续。

3.会计分期假设。会计分期是说企业把持续不断的生产经营过程划分为相对均匀、较短的会计期间。该假设是对会计工作时间的具体划分。同样，环境的治理也需要进行科学的分期，在被破坏后不断进行补偿才能被持续利用。这种分期就理应建立在会计分期上，这不仅解决了企业持续经营与会计信息需求者要求的时效性之间的矛盾，还使得环境会计信息定期披露，使社会了解会计主体的外部性影响及将这种外部性内部化的情况。

4.货币计量假设。在传统会计中是货币计量假设是说会计主体的经济活动必须以货币计量为前提，兼以其他的如实物、工时等计量。该假设在环境会计中依然适用，建立环境会计就是因为企业在经营过程中有外部不经济性，建立环境会计的目标就是要把这种外部性内部化，并且要把这种外部性尽量市场化。市场化就要求把企业外部不经济性以货币形式加以表示，只不过以货币的计量手段被弱化，强调多元计量。在环境会计核算当中如“排污费”、“环境补偿费”等等是可以以货币计量的，但如水污染物排出量、废气排出量就难以用货币计量，这些可以以附表的形式加以披露，所以笔者认为货币计量假设在环境会计核算中依然适用。

环境会计是在传统会计基础上的发展与拓延，是可持续发展战略的产物。作为会计的一个新兴分支，环境会计假设基于传统会计的四大假设，并有所修订和创新，以满足宏观及微观利益相关决策的需求，实现企业与自然、社会的和谐发展。

（二）从中国内部环境看环境会计可行性

1.政策支持。中国逐步从主要用行政办法保护环境变为运用法律、经济、技术和必要的行政办法解决环境问题。这表示中国要建立立体的环境保护措施，从立法、经济、科学技术等手段上进一步保证环保目标的顺利实现。目前，中国已经形成《中华人民共和国环境保护法》为主体的，辅以环保法令、条例等构筑的法律体系，并依据《中华人民共和国环境保护法》形成每年环境状况公报的惯例，有了较好的政策环境。

2.社会主义市场经济的逐步完善。自改革开放以来，中国大力进行经济改革，目前中国的社会主义市场经济体制已基本确立，各项配套政策、经济机制已经基本完善。这为自然资源的市场化提供了前提和有利条件。在社会主义市场经济的背景下，企业逐步考虑社会、环境效益对其经营决策的影响，自觉做到合理利用自然资源来创造效益。这无疑对环境会计的施行创造有利条件。

3.企业制度的逐步完善。传统企业追求经济利益最大化，而现代企业在追求经济利益的最大化的同时还要追求环境、社会利益，实现人力、环境、物质的最优配置。所以一些企业建立了一些创新制度，如企业环境公报、建立环境评价体系等。国家环保总局2003年了“关于对申请上市的企业和串请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知”，为环境会计核算提供了生长土壤。

综上，笔者认为，随着中国经济的发展与经济形势的需要，环境会计的作用越来越明显，已初具在中国建立环境会计条件，具备可行性。

参考文献

[1]赵丽丽，等.环境会计与产业可持续发展内涵及关系的探讨[J].会计之友，2008，(3)：17-18.

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清算会计是对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督,向有关债权人、投资人、政府及其有关部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。它属于财务会计的范畴,是财务会计的一个分支。但是由于企业进入清算后,会计核算中的会计主体、持续经营、会计分期的基本前提发生了变化,因而在会计对象、会计目标、会计假设、会计原则等方面都有别于正常经营下财务会计核算,成为会计理论的一个特殊领域。清算会计与正常持续营业下的会计存在以下差异:

一、会计主体的区别。企业在正常经营下,会计核算以企业发生的生产经营活动为主体,记录反映企业自身的经营活动。而企业进入清算阶段后,清算组进入并接管企业,此时,会计主体发生了变化,主要以清算组和管理人为会计主体,核算的内容主要以清算业务活动为主,对破产企业的清算过程进行会计处理。

二、停止正常经营的区别。企业进入清算阶段后,虽然必要的合同将继续履行,个别生产经营活动也将继续,但

正常的生产经营活动基本停止。此时,原来正常经营时的会计假设要素将不存在,企业处于停止正常经营状态。

三、清算期间的区别。企业正常经营下,会计分期假设要求将企业循环不断的经营过程严格划分为年度,季度,月份,据以在一定期间内结算账目,编制会计报表,及时提供有关财务状况,经营成果和会计信息资料,会计核算具有持续性和周期性的特征。而清算会计的期间划分没有时间界限,清算会计期间的起讫日期为清算活动开始日至清算程序终结日,它取决于清算程序实施期间的长短,并且其会计核算不存在持续性和周期性,清算期间也因此具有临时性和一次性的特征。

四、会计要素内容有所不同。财务会计的要素内容分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,用以全面反映会计主体的财务状况和经营成果。企业进入清算状态时,清算会计要素在内容上包括五大类,即清算资产、清算债务、清算净权益、清算损失、清算利得。另外,由于正常生产经营活动已经停止,获得最大利润已不再是清算期各项经济活动的目标,收入、费用、利润的核算也不像持续经营会计那样为会计核算的主要内容。

五、货币计量的区别。企业进入破产清算后,币值不变的假设已不再适用。破产企业清算会计要假定破产财产以清算价值计量,在对破产财产估价时,不但要考虑币值变动因素,还要顾及财产清算的价值贬值问题,清算负债无论是否到期,均以现实价值偿债。

六、会计目标的区别。与传统财务会计相比较,清算会计的目标尽管仍然是向企业外部提供信息,但信息的使用者除企业的债权人、投资人、政府及其有关部门和社会公众外,还包括管理破产案件的法院,其提供的会计信息内容不是注重企业财务状况和经营成果,而主要是清算企业债务偿还和清算财产处理。

七、会计核算对象的区别。清算企业由于终止了正常的经营活动,其会计对象不再是生产经营过程中的资金运动,而是企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动。

八、经营的假设不同。传统财务会计以企业连续不断,循环往复的经营活动为前提,会计处理的方法均建立在持续经营前提的基础上。而企业一旦进入清算过程,生产经营活动立即终止,持续经营成为不可能。所以,清算期间的会计核算不能采用建立在持续经营假设下的公认会计原则和会计处理方法。

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九、收入费用的记账原则和对应关系不同。在持续经营假设下,除机关事业等少部分单位采用收付实现制外,其他单位都依据权责发生制原则进行账务处理,预提并摊销费用支出,同时收入和费用采取配比原则。清算会计中,由于会计主体变化,会计处理期间没有长短界限,其收支期与归属期成为一致,那么对于清算期内的财产变现,债务清偿,职工安置以及剩余财产的比例分配,清算费用发生和清算损益的确认,以权责发生制原则处理毫无意义,而改用收付实现制原则,对收入、费用和支出不采取预提和摊销的方法进行账务处理,而是直接计入当期损益。另外,清算会计的主要目标是破产财产的变现,破产债务的偿还,无需考核其经营成果,自然不必遵循配比原则。

十、收入核算的内容不同。正常生产经营中的收入分为:主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。企业进入清算阶段后,虽然必要的合同将继续履行,个别生产经营活动也将继续,但正常的生产经营活动基本停止。清算企业会计核算以回收应收预付款项和资产变价出售为主,其收入大部分相当于营业外收入。

十一、成本及费用核算的内容不同。正常生产经营中的费用支出分为:主营业务支出、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出等。企业进入清算阶段后,但正常的生产经营活动基本停止,因此对上述支出不加以区分。

十二、支出核算的内容不同。财务会计严格划分收益性支出和资本性支出的界限,目的在于正确核算企业当期损益,而清算会计中,持续经营假设不复存在,那么对清算期内的全部支出进行区别分类已无意义。