审计的方式模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇审计的方式，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

[中图分类号] F32 [文献标识码] A [文章编号] 1003-1650 （2016）04-0024-01

随着社会主义新农村建设的不断推进，我国许多农村地区都开始更新或者是改进原有的方法，目的是不断完善自身，使农村朝着健康方向发展。农村审计作为农村经济监督的重要手段，更是对农村发展具有重要作用，因此，拥有良好的农村审计内容和方式成为农村经济发展的关键因素。

1 农村审计的内容

随着经济全球化的发展，我国的经济环境变得错综复杂，这也影响到了我国农村的审计内容。在这样的大背景之下，农村审计的范围也逐渐宽广，对象也朝着多元化发展，对农村审计的工作又提出了更新更高的要求。

农村审计的内容，不仅包括了农村审计的对象和审计的标准，还对农村审计机构与审计人员都有一定的要求，为了适应经济发展的新局势，培养出一支高素质的农村审计人才队伍，对提高农村审计水平，促进农村经济发展都有着巨大的推动作用。不管是农村、农村合作社经济组织，还是乡村集体企业和经济联合体，都要在农村财务管理机构的带领下，在国家审计、社会审计的监督下进行农村审计工作，积极做到做好做强，完善村务，保证农村经济的健康发展。

2 农村审计的方式

农村审计方式包括许多方面，主要是指农村审计人员在审计过程中采用的各种方法和手段的总称。本文主要通过以下几个方面对农村审计方式进行简述。

2.1 农村审计中审查书面资料的方法

审查书面资料的方法也有许多种，我们可以将其分为一般方法和技术方法，二者相辅相成、缺一不可，一般来说要结合使用才能达到最好效果，为农村审查提供充分可靠的审计数据。

2.1.1一般方法

一般方法中按照不同的分类元素进行划分又可以划分成两类。一是按照审查顺序，按照这种方法可以分为顺查法和逆查法。顺查法就是在审查书面资料的过程中按照特定的顺序进行审计，这种方法简单细致，按照步骤来不容易出现问题，但是也有不好的方面，当审查的书面资料过于繁杂时，顺查法的使用就加大了审查人员的工作量，在时间和精力方面都是极大的浪费，因此只适用于结构简单但是存在问题较多的村集体经济组织。逆查法则与顺查法相反，是按照会计业务核算顺序相反的顺序进行审计的方法。这种方法的优点在于能够通过逆向思维的方法找到重点并进行深入研究，进而节约时间和人力成本。但是，这种方法对审计人员有较高要求，需要其拥有严密的逻辑能力和准确的分析判断能力，且工作经验的积累也是能提高该种审计方法的重要因素，因此只适用于规模较大、内部控制制度健全有效的村集体经济组织。

二是按照审查书面资料的数量和范围进行，也可以将其分为两类，详查法和抽查法。详查法，顾名思义就是对一定时期内的全部审查资料进行详细审计，这种审计方法风险小，不易疏漏，审计质量较高，但是其缺点也不容小觑，审查一定时期内的全部资料不仅工作量大，也会提高审计成本，因此这种方法大多用于有严重问题的，经济业务较少的村集体经济组织。相比之下，另一种方法――抽查法就来的简单的多，是指通过抽取某一部分或某个时期的资料进行审计的方法，这种方法简洁且效率高，但是容易存在漏网之鱼，质量相较于详查法存在一定缺陷，因此只适用于规模大但是内部控制健全有效的村集体经济组织。

2.1.2技术方法

农村审计的技术方法相比于一般方法就来的更加科学有效，主要分为审阅法、核对法、复算法和分析法。审阅法就是指通过阅读和审查书面资料找到存在问题，是农村审计工作中最常用的基本取证方法；核对法就是指按照书面资料中讯在的内在联系进行相互对照检查从而发现问题；复算法是指通过重新计算数据来发现书面资料中存在的问题；分析法则是指通过观察分析和推理，透过书面资料的表面，找到其本质问题的方法。这些方法同样也是农村审计中的常用方法。

2.2 农村审计中证实客观事物的方法

农村审计中证实客观事物的方法简单来说就是检查账实是否相符的问题，主要有以下几种方法：

2.2.1盘点法

盘点法，是指通过账簿记录，对各项财产物资进行实地的清点盘查，以确定账实是否相符的一种方法。盘点法又分为直接盘点法，即农村审计人员亲临现场组织实施盘点，和监督盘点法，即由财产保管人员或者其他相关人员进行实物盘点，审计人员进行实地监督的盘点方式。

2.2.2调节法

调节法是指审计人员在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法。

2.2.3观察法

观察法要求审计人员需要有敏锐的观察力，它是在审计人员通过实地观察的方法以此取得书面资料以外的审计证据的方法，对内部监控具有良好的效果。

2.2.4查询法

查询法，是指审计人员通过对有关人员进行询问和质疑审计过程中发现的问题和疑点来获取审计方法。一般来说包括面询和函询这两种方法。面询，就是审计人员与有关人员进行面对面的询问，过程简明直接；而函询则是通过向有关单位发函来了解情况。

2.2.5走访调查法

走访调查法，顾名思义，就是审计人员通过走访相关人员以获得相关线索的审计方法。此种方法较为公平公开，是了解数据是否造假、情况是否真实的重要方法。

3 总结

总而言之，农村审计在农村经济的发展过程中占据的地位不言而喻，它不仅是农村经济监督的重要手段，也是发展新农村的必要途径。因此，做好农村审计工作也是相关人员的重大任务。农村审计的内容决定了农村审计的方式和方法，通过查询资料和实地考察相结合，一般方法与技术方法相促进，实地调查与严谨推论相融合的方法，真正做到促进农村审计的发展，帮助社会主义新农村建设。

参考文献

篇2

二、工程管理中存在的问题

（一）合同内容不规范容易造成经济纠纷

1.在签订的合同中，有些文字不规范，表述不清导致甲、乙双方责任不明。（1）购货合同：部分合同未注明运费承担方，有可能造成运费重复列支；合同中对安装及调试内容口径不一，部分合同为“指导安装、调试”字样，部分为“出卖人负责调试”，从文字看来，后种合同容易让人理解为设备安装后的调试工作应由供货厂家承担，但实际工程中均为施工单位承担。（2）施工合同文字中专用条款内容含糊，反映不出合同施工承担方式，或模棱两可；双方责任无量化概念，如没有各自承担的材料、设备、供应种类及数量；工程计价内容不全，有内容无数量，特别反映在设计变更及签证内容上，文字无操作性。如：XX110KV变电工程合同，没写明承包方式，甲方应供给乙方哪些材料，该工程执行什么定额，按什么标准取费，定额材料（主材）单价偏低时如何找材差，发生变更如何处理均无文字表达。

2.合同中主要条款内容欠缺。购销合同中的一些内容如结算方式、质量要求、违约责任等事项空白；施工合同中只签定了工程价款，未规定结算依据及取费依据，材料承包方式及价格依据也未作出明确规定。

3.合同中主要条款内容欠妥。施工合同中某些条款不公允。如结算依据同一批工程采用的定额不同，价格依据不同，同一批工程的多个施工队，装置性材料结算价格不一样；同一个施工单位取费标准不同。

（二）工程施工现场资料不规范，给虚列工程成本，套取资金提供了方便1.工程变更资料不全。工程竣工图与设计图相比变化较大，但无设计变更，竣工图大多为电脑打印草图，且无相关单位的签字盖章。施工中变更不及时或签证不全（特别是图纸以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使计价时无法准确计量工程量和确定计价方法，难以准确定价。2.调试、试验报告不全，缺乏必要的调试试验报告，难以准确反映工程调试工作内容。3.部分签证工程量含糊。如：某工程防腐防火没有量的签证。4.部分工程出现无施工图纸、无设计图纸的现象。

（三）结算资料不规范，容易形成工程成本不实，移交资产不准确

1.结算书中存在计量不准确现象。工程结算中普遍存在：重安装、轻土建；重图纸内、轻图纸外；重具体工程量、轻政策调整；重新建、轻拆除现象。在政策调整、现场增加工作内容、土建工程、原设施拆除等方面漏项较多。（1）土建工程中漏项及错项较多。同一批工程采用的定额不同，取费标准不同，价格依据不同，特别是装置性材料价格无标准，亦无甲方签证同意的字样。部分结算中对历年来工、料价格调整文件执行不准确。结算书中站容站貌整治无工程量，计价无依据，仅有总的造价，无工程量，资料中也没有签证及必要的图纸与计量依据。（2）代购的安全工具等无委托书、无发票、无甲方签证。（3）地形系数计取发生多种形式错误。如：将平地计取了地形系数；地形系数应综合调增1.2，却理解为1.2%。（4）工程量计算误差较大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外运以及其他分项工程量计算；拆除费中计取了不参加拆除的项目等。（5）在定额子目的选用上，存在高套、错套现象。部分10KV项目套用了35KV定额。（6）在政策调整方面漏项较多。如：按政策调增的人工费、工资性津贴补差、材料机械系数调整，部分项目结算书中均未涉及。（7）基础材料价格偏大。如：XX钢杆基础用料中钢筋、混凝土按概算价格进入工程，比市场价格高出很多。（8）定额模板、取费出现错误。一些模板出现计算错误，还有一些工程使用模板与工程类型不符，如：XX支公司路灯亮化外委工程却使用自营工程模板，没有计入机械费。（9）运输费的定额子目套用不准。500米人力运输定额子目中按其10倍计算人力运输。

2.定额辅材重复计取。如XX支公司的10KV工程为支公司内部三产企业进行施工，工程所用材料包括辅助材料全部由支公司供应，但施工费的计取中又重复计取了定额辅材。

3.对施工费的组成认识不清晰。将概算中的基本预备费、法人管理费、筹资费等计入施工费中。

4.部分项目费用重复计算。如：XX支公司10KV电杆的焊接费用、开闭所安装工程中辅材、单体调试与系统调试费等已在财务据实列支报销，而又在施工费中重复套用定额计取了费用。

5.施工费计算方式财务与工程结算不对应。如XX支公司是用工程结算总价减去甲供材料作为施工费。而工程结算书中的材料费用往往与甲供材料不符，这样就造成了财务结算施工费与工程结算中施工费不符。

6.线路改造工程中青苗赔付不规范。⑴青苗赔付有乘机搭车可能，青苗赔偿中出现招待费的内容。⑵与线路施工影响到的相关单位协议不全，存在以白条支付相关单位的现象。

（四）财务核算不规范，容易产生涉税风险

1.未按工程结算书详细分类。如：财务挂财时未按施工单位编制的工程结算书将“土建部分”记入“建筑工程”，将“安装”记入“安装工程”，也没有将与设备相对应的安装费及辅材记入“安装工程”。

2.索取的发票种类与施工内容不符，如XX供电支公司施工方开具的为“其他服务业”发票，应为“建筑安装业”发票。

3.对印花税的计提不准确。有些供电支公司在进行财务决算时，未对与整项工程相关联的全部合同计提印花税。

4.对筹资费列支不准确。应予资本化利息有的按工程概算金额计提，而不是按工程实际支出数计算筹资利息。

三、解决方法

（一）公司内审部门必须在利用社会审计力量的同时，提前全程进行审计，改变以往完工后再进行审计的做法要根据基建规模、工程进度和存在的突出问题，在工程竣工决算之前就介入工程管理，审核确认是否具备竣工决算审计的条件，逐步实现工程估算、概算、结算、核算、决算、计划、进度、招标、合同、资产结转等全过程的重点审核、适时监督与跟踪服务。

（二）签订合同的部门和相关人员要认真学习《合同法》，力争合同规范、完整购销合同中填写内容应具体、明确、齐全；施工合同签订应加以规范，合同内容不仅要签订工程价款，还要规定结算依据、取费标准、材料承包方式、材料价格依据以及工程保质期，工程付款方式、留取的质保金等重要款项。

（三）资料要完整工程管理部门在工程完工之后，要有专人及时负责收集相关资料，该补充的要及时补充，该变更的图纸要随时变更，该办签证的办好签证，监理部门要当好“法官”，切勿将资料丢失，收集完毕及时将资料归档，以方便审计时能随时拿出资料审计。

（四）竣工资料要加以规范草图不能作为竣工结算的依据，竣工图作为工程结算依据应该有施工单位和监理单位相关人员的签字盖章。工程结算书封面设计应该有预算编制人、建设单位审核人以及甲乙双方单位的盖章。施工中变更单应该完备并及时签证。隐蔽工程一定要有三方签证的验收证明。

（五）施工单位的结算人员一定要负责任，认真核对工程量，套准定额，在量、价和取费标准上一定要有理有据，不能随心所欲工程结算书编制中的材料表一定要与施工用料（甲供料与自购材料之和）相一致。工程管理人员要加强责任心，层层把关，认真做好现场签证以及结算审核。

（六）加强预结算人员的培训力度，使他们掌握更多的造价知识（1）目前很多预算人员只会套用定额模板，却不懂定额，所以造成对施工费组成认识不清楚，把不应该计入施工费的基本预备费计入施工费，地形系数不知如何取等现象，还有一些定额模板中没有列入的施工项目不知如何进入工程结算，定额模板中重复计取的费用又不知如何减出。（2）预算人员不能太依赖于模板，事先一定要先确认模板的正确性，再进行使用。（3）预算人员要加强学习，掌握新的政策调整，并不断提高自身素质。

（七）对于工程生产准备费中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接续工程，委托的单位一定要及时办理工程结算，准备相应的完整的工程资料，不能只附一张协议书

（八）加强工程财务管理，规范工程支出（1）财务人员就工程核算应准确运用会计科目，按照工程结算书内容准确记入“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”和“待摊支出”明细科目。（2）重视印花税的计提。对工程中涉及的设计合同、监理合同、施工合同及设备、材料的购销合同等应按税法规定的税率足额计提印花税，并向当地税务机关申报交纳。（3）财务人员还应严格按照票据管理办法及时索取正规的原始发票，对不符合规定的发票拒绝接收。（4）不要对同一项目重复列支。（5）编制财务竣工决算报告前一定要与工程部门的结算核对准确。四、工程审计中应采取的对策

（一）审查定额套项及基价换算对定额子目的审核。同一个分项工程套用不同的子目，其基价差异很大，在审查预结算时必须对定额子目的选套加以审核，注意同类子目界限划分及综合定额所综合的内容，依据设计要求、施工组织设计、现场签证等有关资料予以核实，以防出现高套定额现象。

（二）审核其他费用费用的计取应根据有关规定标准和费率。各种费用的取费标准系按工程类别和施工企业取费资质等级不同划分的，因此，审核取费标准是否正确，必须先审查施工企业取费资质证书、核定的工程类别，以套用相应的费率，同时还应注意各种费用的计算基数是否正确。

（三）审核材料的价差有些建筑工程所用材料由施工单位自行采购，而材料价格随市场行情的变化会与预算价格产生价差，在审核价差时，一是按各地市的市场信息价合理核定；二是按甲乙双方合同中规定的价格及施工单位提交的供料合同、采购发票等进行核定。

（四）关注签证，审核工程量实地查看工程量，对隐蔽工程的签证更不容忽视。

篇3

针对工程审计的特点，一些决算审计要采用提前介入的工作方针，要看到在工程具体的招标阶段，有没有相关的审计人员参与其中，这往往能够取得很好的效果。在工程的审计中，应该加强保护企业自身利益又满足业主要求和投标承诺的施工合同条款，这是工程审计者必须予以深入思考的问题，也就是说既要有政策的指导性也要有具体事情的灵活性。要采用各种有效措施加强对工程成本管理对工程造价控制。加强审计管理，实际上就是建立起一套责权利相结合的项目成本管理制度，对于加强成本、降低造价具有非常重要的作用。要协助项目经理在抓好质量的同时严格控制工程的成本，加强对于施工过程耗用的工、料和其他费用的审计，要与相关的预算人员加强联系，掌握实际施工情况，比如包括施工进度及工程款拨付情况、材料的购置等，还应配合项目经理落实现场签证，要按照合同规定的结算方式和有关计价依据进行审计，为竣工结算做好准备。

另外，就在是决算的环节，相关的审计人员要通过自己的专业素养，了解图纸的各个方面的内容，特别是有关计价方面的问题。如果哪些方面表述不清楚，相关的审计人员要及时提出来，不然的话在具体的招标投标过程中只能给投标单位以可乘之机。另外就是做好工程审计的关键就是对投标报价的审核以及清单审核。具体包括两个方面的内容，首先是工程数量的准确与否，不能出现各种计算的偏差和失误，既不能多算也不能少算，要防止漏算和重复计算，另外就是各种内容的全面，包括子目录的数量和类型等等，在子目录中该表述清楚的一定要清楚，该到位的必须表述到位，不能含糊其辞，更不能随意地删减，也不能因为文字空缺而出现叙述不完整的问题。在工程项目的实施过程中，要加强对于工程承包双方在执行合同中的审计，对于那些需要修改变动的部分，要采用书面形式予以记录，而合同、预算中未包括的工程项目和费用，要及时予以处理，必要时要及时上报，争取把问题落实的实处。当工程施工中，出现事故或拖延工期等，相关的审计单位应及时收集文字依据，认真分析，提出索赔报告，追补损失。加强审计管理，加强审计意识，提高索赔的管理水平，对提高企业的经济效益有着重要的作用。

另外，就是合同签订之时，需要加强审计的有如下几种情况：比如合同中没有适用于变更工程的价格，则就需要相关的人员提出变更价格后，经由工程师同意后可以适度修改。另外如果出现类似的变更工程价格就可以参照类价格变革合同的相关条款。在目前建筑市场并不完善情况下，审计工作面临着很多问题，其中最主要的问题是一些施工单位漫天要价现象比较严重那个，而在具体的工程量上却在尽量地减少而尽可能地抬高价格，使得审计工作出现了前所有为的难度，而且在工程施工过程中，一些具体施工计划的变更是不可避免的，关键是变更的多少和程度，但是工程审计如何应对这个问题，则是一个很让人头疼的问题。特别是一些工程变更往往会导致清单子目中的施工内容和施工程序发生变化，这种情况在签证中一定要注意，为此笔者特提出如下的解决方案：首先注意核对工程变更的具体情况，及时地审计并给出变更文件。另外就单纯的材料变更，作为审计者一定要充分了解材料价格，这样便于工作的开展；在建筑工程施工中，单纯的材料价格变更是很常见的，如材质变更、质量等级变更、规格型号变更，这类变更的关键是材料价格的确定。市场上产品竞争比较激烈，价格机制比较完善的，可以采用市场询价、加权后确定，对于这类定价，一般不建议业主选用市场询价中得到最低价作为价格变更的依据，这样相当于鼓励、纵容或逼迫施工单位采用低质低价或假冒伪劣产品。其次要审计采用新技术或新工艺或市场价格竞争少的项目，分别估算出人工、材料、机械台班费用，然后组价形成新的价格。

在定额计价模式下，必须考虑审计工作的重要性，因为这一阶段是最重要的环节，决算审计人员这一阶段也开始介入，几乎所有的工作量都集中在这一阶段。但在清单计价模式下，如果决算审计人员提前介入，那么就能很好地控制相关资金的合理流动，而且也不容易出现其他问题，尽管竣工决算的工作量不是很大，但决算中审计工作依然要注意：工程变更签证单必须有建设单位、施工单位、监理单位三方盖章签字认可，这是相关审计者予以清楚地，因为任何一方缺少手续都不能进入决算，此外，对于变更中内容不全或没有工程量和工程内容只有金额的签证也不能进入决算；审计工作者要严格把关，坚决杜绝手续不全者获得很好审计效果的事情出现，另外没有形成书面资料的口头承诺更不能进入决算。审计工作者要严格审视这一点，要仔细核对签证变更单，特别是那些单纯扣减工程量工作内容的签证单，要仔细查明施工单位是否进入了决算，是否进行了全面的扣减。此外，作为工程审计工作者还需注意的是那些既包含变增又包含变减的签证单，如果变增的金额少于变减的金额，在造价中是否进行了调整，该签证单是否按实进入决算进行计算。在清单计价模式下，如果说决算审计的作用是加强了而不是减弱了，对工程造价控制的意义更加重大了，这就要求推广决算审计社会化，科学化和公开化，要采用注册造价师执业，依法赋予更大的权力，同时承担更严格的责任，这就需要加强职业道德建设和行业风险的评估，最终营造出一个成熟完善的市场，为工程审计的顺利开展奠定坚实的基础。

施工单位在施工阶段的审计管理尤为重要。因此施工单位在注意施工合同及工程竣工结算的同时，应立足审计的相关管理，强化对于具体施工过程的审计控制，寻找合适的施工进度、施工质量和资金的最佳结合点，这一切都有赖于审计工作的大力协助，正因为审计工作的有序开展能够规范工程的签证行为，增强施工的风险和质量意识，使得工程建设企业能够不断探索降低工程成本的途径，从而切实积累经验，提高企业施工阶段的工程造价管理水平，使企业获得满意的经济和社会效益。

篇4

收据使用不规范

一些事业单位在收取正常的行政事业费时,除了使用正规收费单据以外,部分还使用不合规收据,从而将部分正常的预算外收入转入账外,达到减少应上缴金额的目的,然后把这部分资金用于请客送礼或用于职工福利等。这种手段在审计过程中很难被发现,想要找出审计疑点,只有对单位各时期的收入额进行趋势分析,并实施必要的审计程序。

通过委托收款方式将正常收入转入账外

比如,某执法部门通过委托银行收款的方式收取费用,但只给缴款人或缴款单位银行的收款凭证,未开具正规单据,在核算时又将该项收入通过基本存款账户以外的其他户头核算,因此,在单位账上没有明确记载。

完善事业单位收入审计的几种手段

1查往来账,看其中是否包含隐藏收入

比如在对某局财务进行审计时发现当年/应付款0项目数额异常,远超过以往年度,在进一步审计中发现该单位/收入0账户和/存款0科目不匹配,带着此疑点审计人员对该单位主管部门进行了延伸审计,发现该局取得的培训费等收入在/其他收入0中核算,而收取的会议费在往来账户中核算。诸如类似的例子很多,经验表明,那些故意用隐瞒收入的手段故意逃避财务监督的单位,务必要彻查其往来账,逐笔核对其明细账,做到账证、账账、账实相符,彻底根除其将收入挂靠往来,并通过进行实质收支核算的现象。

2查收发的文件,看其中是否存在专项资金挪用的问题

虽然政府部门三令五申要求严格做到专款专用,但是仍有些事业单位置政府法令于不顾,将专项资金挪作他用来弥补单位事业经费的不足。常见的做法是截留下级附属单位的专项资金,比如在审查某局收发的文件时看到一份有上级主管部门和财政部门联合下发的一份文件,文件声明某项目有该单位所属下级单位实施,并配发专项资金,要求必须做到专款专用,不得截留。而在审计时发现,从表面上看该局已经将全部专项资金下发至下级单位,但是审计人员发现该局往来账上有向该下级单位的借款,在延伸审计时发现,该下级单位的专项资金并未用完,尚有余额,而余额恰恰与该局借款金额相等,经过进一步查实,该局的专项资金挪用的问题最终被揭穿。实践提示我们,在审计时千万不能忽视有关收发的文件,一定要将文件与相关收入逐项核对,避免专款不能专用的情况。

3查看签订的合同,检查是否存在未入账的非预算收入

合同是检查单位非预算收入来源的合法依据。比如审计人员在审计某局时发现,该局有个门面对外出租,从账上看该门面的租金收入越来越少,这种异常现象让审计人员产生了怀疑,通过核实房屋出租合同发现该局确实隐瞒了部分收入。此例提醒了审计人员,要关注签订的合同与审计工作这两个看似不直接相关的事物,要把账簿资料和合同中所约定的金额等重要条件注意核对,目的是看入账的实际金额与合同金额是否一致,若不一致则说明单位可能存在隐瞒收入的现象,需展开延伸审计查明原因。

4核查银行账户,检查是否有外流的收入

篇5

目前，内部审计在社会主义市场经济建设中扮演着经济监督、应对风险和服务管理等重要角色。市场规模的扩大和市场竞争的加剧，促使组织管理理念不断更新。在内部审计取得长足发展的同时，其质量管理也得到重视和加强，如许多企事业单位根据审计法规相继设置内审机构并相应配备审计人员，建立内部审计工作相关规章制度并重视对内审人员的培训以提升业务能力，强化内部审计业务各环节质量管理与重点区域审计业务质量管理，执行审签制度并探索计算机辅助审计等。可以说，在科学发展观的引领下，内部审计范围和深度在拓展，内部审计质量管理朝标准化、法制化方向发展，内部审计工作的规范程度和作用发挥水平得到提升。

但是，在内部审计的宏微观环境发生变化的情况下，内部审计质量管理仍然存在一些问题，内审机构没能形成全面的质量控制体系和有效的质量评价体系，导致内部审计质量总体水平不高成为制约内部审计作用发挥的瓶颈，主要体现在以下几个方面。

（一）组织制度质量管理不健全。受人员、经费制约，内部审计组织机构不健全，内部审计机构设置的模式和形式的多样化又影响了其独立性、权威性，更谈不上审计质量管理的具体操作思路；内部审计的制度建设参差不齐，存在“需要什么就出台什么”现象。不少组织没有健全系统的内部审计质量管理和质量保证制度，如《内部审计计划制度》、《内部审计复核工作制度》、《内部审计督导及质量责任追究制度》。有的组织即使依据审计准则建立了一些制度，但系统性、前瞻性不足且执行力缺乏。

（二）审计人员质量管理不到位。不少组织没能实行内部审计人员轮岗制度，导致内部审计人员满足现状，变革及创新意识不强，复合型专业技术人才培养不利；内部审计人员数量不足并且专业结构不合理，如以审计、会计专业人员为主，管理、法律、工程、计算机专业人员不足，导致人力资源整合受限，效益审计、计算机辅助审计的深入开展受阻；权责利相结合原则的落实不到位，业绩评价与奖惩措施缺乏，导致现有内部审计人员存在政治素质、职业道德水平下滑的趋势，与“依法审计、恪尽职守”的要求还有一定的差距；诚实敬业教育、创新能力培养、业务知识培训不同程度地呈现流于形式，时效性不强，导致内部审计人员的审计理念滞后和审计思路不宽。

（三）审计项目质量管理不充分。年度内部审计计划虽能反映组织内部年度工作的主要内容，但少有与被审计单位的沟通与协调且严格执行不力；内部审计项目实施计划内容不够完整同步骤不够具体并存，即审计实施方案科学性不佳；取证行为不规范，审计证据的审查不够严格，审计证据充分性、成本性、合法性及相对重要性把握不够；审计工作底稿不能反映问题的实质，且存在填制不规范现象，如编制、复核人员未签名或无填制日期；审计报告中的事实清楚，但对发现问题的阐述定性不够准确。在审计实务中，审计机构对完成工作任务的重视高于对工作质量的重视，重审计实施而轻审计复核与审理的问题较突出。此外，被审计单位提供资料及时性、完整性、真实性不足导致审计环境相对恶劣和内部审计工作被动。

（四）审计结果质量管理不全面。目前，审计组长会对所负责的审计项目实施检查，但内审机构对审计组检查不力，交叉检查和评价显得不足，征求被审计单位意见的时间随机性强，被审计单位为内部审计工作提供改进的建议显得不足；内审机构不能及时检查督促组织管理层对内部审计结果的采用情况，致使内部审计未能有效发挥促进组织加强管理的作用；相关管理部门对内部审计结果利用的职责不够明确，还未能将审计结果作为单位内部相关考核评价的依据；外部监督和检查的内容不够全面，某种程度上出现“内审工作的重复”的误区。

（五）审计内容和审计技术创新不明显。内部服务和管理控制已成为内部审计的重要职能，但是不少内部审计的目标还停留在“查错纠弊”、“秋后查帐”，以财务审计为重点，中小型组织更为明显，导致内部审计的内容相对狭隘，没能有效实现帮助组织管理者抵御风险；内部审计人员能够运用盘存、观察、函证、查阅、询问、统计抽样等传统方法，但分析性测试、风险评估、内部控制评审技术显得不足，在线审计、动态审计、会计电算化软件嵌入审计程序的研究和实践相对滞后于计算机在各个领域广泛运用的现实。

个案分析——南京晓庄学院内部审计质量管理实践

近年来，随着高校规模扩大和办学条件改善，财经活动及管理内容呈现复杂多样化趋势，高校内部审计所面临的风险也在日益加大。南京晓庄学院的内部审计工作围绕学校中心工作，服务于防范经济风险、提高教育资金使用效率以及解决教育改革与发展中出现的突出问题，充分利用熟悉学校经济活动和管理情况的优势，不断改进内部审计质量管理，以提高治理效率。

首先，健全内部审计质量管理制度并完善工作机制。为切实防范审计风险，先后制定了《南京晓庄学院内部审计工作规定》、《南京晓庄学院内部审计复核工作制度》、《南京晓庄学院内部审计质量责任追究制度》、《南京晓庄学院审计工作人员岗位职责》等管理制度，印发了《南京晓庄学院内部审计质量控制手册》，修订了《南京晓庄学院基建工程项目跟踪审计工作规程》、《南京晓庄学院关于基建、修缮工程竣工决算审计的实施办法》，促进内审工作人员在各个环节各尽其能、各负其责。学校内审质量管理的工作机制创新主要体现在内部审计目标定位、职能转换及审计重点等方面，如内审机构和人员从审计结果使用者及利用相关者的角度出发，切实关注涉及师生切身利益和学校长远发展的专项资金的审计，注重加强审计服务，深化并初步实现“四个转变”，即审前调查向熟悉财务状况、业务流程和政策制度转变，现场审计向分析财务类问题、业务管理类问题和政策制度类问题转变，定性处理向综合分析成因转变，审计报告向提升建议、综合分析、完善机制转变。

其次，重视培训、后续教育并挖掘人力资源，提高内部审计人员的素质。仅依靠内部审计人员自学业务知识和工作技能是不够的，学校除了结合内部审计职业化管理的要求实行严格的准入制度外，创造条件让内部审计人员参加市教育局、内部审计协会的培训，学习交流审计政策法规、经济理论和管理知识，并注重在审计实践中培养锻炼审计干部和审计人员，营造职业道德氛围，切实加强内部审计人员的思想作风教育，降低因审计人员知识、经验和个人意见对审计评价的负面影响，克服因审计人员审计理念滞后而阻碍内部审计预警功能的发挥。学校内审部门还研究尝试建立南京市属高校审计人员专家库，聘请专家指导相关的项目实施，克服内部审计资源不足的制约作用。

再次，拓展内部审计工作范围并探索审计新方法。随着学校内部审计独立性及管理和服务职能的强化，南京晓庄学院内部审计工作范围已涵盖内部控制制度、领导干部经济责任、财务预决算、基建维修工程、采购等众多领域，审计人员在运用审阅、核对、调账、函证、盘点等传统审计方法外，注重创新，积极实践，逐步总结出了“五查五看五结合”的审计新方法，即：查经济指标，看经营业绩，审计与审计调查相结合；查财务收支，看执纪情况，查账与座谈会相结合；查内控制度，看管理水平，内查与外延相结合；查资金使用效益，看管理决策能力，跟踪与绩效相结合；查增值保值，看资产运行，查账与查物相结合。尝试研究建立南京市属高校审计数据库，加大计算机辅助审计的应用，与数字化校园建设相结合，充分利用校园网络优势并对信息进行有效过滤，向在线审计、联网审计和动态审计方向努力。

此外，学校审计处还不断强化审计项目管理，加强内部审计技术规范建设，对内部审计提出技术性要求；严格执行内部审计计划、工作底稿、内部审计报告质量标准；审计组长全面检查审计项目组工作，落实审计业绩评价和责任追究制度，克服“责任分散效应”；注重审计项目现场管理并加大审计跟踪力度促进审计成果的转化利用；通过公开招标方式选择社会信誉高、业务能力强的社会中介机构，委托其进行基建、修缮工程项目审计，并对其加以监督和评价，协调相关主体间的关系。通过这些探索和实践，既提高了工作效率，又确保了审计质量。

提升内部审计质量管理水平的途径探析

狭义上讲，内部审计质量是审计人员发现违约行为的概率与审计人员对已发现违约行为进行披露的概率的乘积。广义上讲，内部审计质量取决于人员素质、法治环境、决策管理、技术方法等诸多因素的共同作用。内部审计质量管理作为一项复杂的系统管理工程，不可能一蹴而就，需要各部门的相互配合和全体内部审计人员的共同努力。鉴于以上分析，笔者认为可以从以下几个方面提高内部审计质量管理水平。

（一）完善内部审计的组织和制度管理

关于内部审计的组织管理应围绕增强内部审计组织的独立性和权威性进行，提高内审机构的层次，由组织的负责人直接领导，在具体组织形式上要将现行的按照审计对象划分的业务部门与审计项目结合，灵活编制审计小组，并与其他综合管理部门结合，以整合审计资源共同开展审计项目。在制度管理方面要建立全面的审计质量控制制度，完善内部审计质量监督检查机制，如制定并完善内部审计工作人员岗位职责、内部审计复核工作制度、内部审计质量责任追究制度，用刚性的制度实现管理的目的。在此基础上，加强审计项目质量评比，通过开展优秀审计方案、报告、成果评比等活动，充分调动积极性，提高审计质量。

（二）丰富内部审计人员质量管理

通过内部审计道德规范建设，提升审计人员的职业道德水平和敬业精神；通过自学和培训相结合，提升业务水平、工作技能、综合素质，以便应对各种复杂局面；通过意识教育，提升责任意识、服务意识、风险意识和质量意识，培养全新的内部审计理念；加强思想作风建设，要求内审人员严格遵循《内部审计基本准则》及其他具体准则。针对内部审计人员数量不足并影响审计资源配置效率的现状，可以依据审计项目及行业类型，聘请外部审计专家定期对内部审计工作的成果、效率加以评价，建立内部审计人员专家库，也可以引进其他专业人才，构建复合型审计人才队伍。

（三）充实审计过程和结果质量管理

审计过程质量管理，要点线面结合，既要落实“计划—准备—实施—报告—公告”各个环节的质量控制，又要对列为重点区域的审计业务环节或活动采取必要的手段和措施进行重点管理。在审计现场管理方面要强化审计项目现场进度控制、岗位责任落实及复核机制。加强相关理论研究和实务研讨，提升对审计复核与审理的重视程度，将审计复核和审计审理的理念落实到内部审计项目执行的各个阶段，建立专门法制机构并配置审计复核、审理人员，坚持全面复核，突出重点，各级复核人员要明确具体复核内容和所承担的责任，实现层层把关和级级负责，注重审计人员和审计复核、审理人员之间有机结合，在审计实施现场审计组成员之间还可以随时进行复核审理，把复核审理工作做到审计实施现场，可随时纠正不当的审计行为和审计人员初步对问题定性不准的问题。关于审计结果质量管理，要坚持内部审核与外部检查评价并举的方针，统筹搞好后续审计，围绕整改制度、重点、措施及问责问效机制，杜绝审计问题屡查屡犯、前查后犯现象，研究落实内部审计改进管理的意见和建议，加强对审计建议执行的跟踪落实，确保审计工作的严肃性和建设性。

篇6

注册会计师审计不同于政府审计与内部审计，它是一种有偿服务。审计收费是审计服务价格的直接体现，是会计师事务所的重要经济来源，也是委托人与注册会计师之间重要的经济联系。因此，合理的审计定价不仅保障了委托双方的利益，而且也在一定程度上保证了高质量的审计服务。

一、我国审计定价的现状

我国审计定价模式采取的是政府指导价，由国家物价管理部门授权中国注册会计师协会制定行业的审计收费标准，以指导事务所的收费行为。目前我国审计市场中没有统一的计费标准，有的会计师事务所按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算，更多的则是通过与客户讨价还价确定具体收费金额。不过由于目前存在一定的价格竞争，价格的变化范围比较大，而且有的事务所通过降价进行客户或业务竞争，这种不合理的价格竞争损害了正常的市场秩序。

很显然，我国这种简单的审计定价方式不利于会计师事务所在当前正处于发展阶段的会计市场中开拓业务、面对竞争，也不利于我国会计师事务所的长期健康快速发展，更不利于市场经济的高效有序运行。我国注册会计师审计定价标准与注册会计师制度发展较为成熟的英、美等国家相比明显偏低，与目前审计项目的工作量和所承担的风险相比也是偏低的。在西方国家，公认的审计定价标准以审计项目所需要的审计工作时间而定，一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险的高低等都与审计工作时间密切相关。公司规模越大、业务越复杂、审计风险越高的项目所需的工作时间也越多，因此审计收费也应越高。

我国较低的审计定价在一定程度上影响了审计质量的提高，因为一项审计业务所花费的审计成本也是决定其审计定价的客观基础。投入审计资源越多，越容易形成较高的审计服务质量；高质量的审计服务也需以高审计收费作为回报，而合理的审计收费又为审计资源的投入提供了保证。因为合理的审计收费有利于吸引和凝聚高素质的审计人才，而雄厚的人力资本正是保证注册会计师专业胜任能力的根本所在。在专业胜任能力既定的情况下，注册会计师发现客户违约行为的概率显然取决于其实际投入的审计资源。如果审计收费过低，会计师事务所在审计过程中就可能存在“偷工减料”行为，因为审计的过程实际上就是审计证据的搜集和分析的过程，而审计证据的搜集需要成本。在审计资源有限的情况下，注册会计师只有通过降低审计证据的质量和减少审计证据的搜集数量来降低直接成本。但审计证据的不足可能严重降低注册会计师发现会计报表存在错误和舞弊的概率，导致审计质量下降。因此，审计收费的多少在一定程度上影响着审计质量的高低。

二、我国CPA审计定价模式的选择

(一)审计定价市场化

从经济学角度讲，在完全竞争的市场环境下，产品或服务的价格完全由供给和需求自发调节决定；在不完全竞争的市场环境下，决定产品或服务价格的因素除市场外，还包括一定程度的政府管制。我国正在发展市场经济，市场经济的精髓在于市场价格围绕市场价值波动，依赖市场力量调节市场主体的行为，实现经济的目的。注册会计师行业是市场经济发展到一定阶段的产物，如果不按照市场规律来运行，必然会遭到市场最严厉的惩罚。因此，审计定价市场化是完善市场经济的内在要求，也是注册会计师行业健康发展的必然要求。审计定价市场化，并不是说要取消政府对会计师事务所收费的管理，而是政府只负责方向性引导，即由国家通过法律形式对审计收费做出原则性的规定，具体定价交由市场决定。

审计收费通常由3部分组成：一是执行必要的审计程序、出具审计报告所需的费用；二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；三是会计师事务所的正常利润，这3部分构成收费定价的基础。审计定价市场化要求政府相关部门应科学研究注册会计师提供专业服务所需的技能和知识、所需人员的培训情况和经验、所需的时间和所承担的责任，以此为基础确定定价标准，公布不同级别的注册会计师的小时工资标准等作为方向性引导。具体收费价格要在政府政策指导下由会计师事务所根据企业的业务情况及自身情况来确定。

(二)会计师事务所具体定价应该考虑的因素

1客户因素

不同行业的客户，业务性质不同，要求的工作量和注册会计师的层次不同，审计成本应不同。在具体定价中，如果客户经营规模庞大，分支机构繁多，业务范围广泛，交易性质复杂，法律规章纷繁，或有事项众多，则要求注册会计师具有较高的专业水平，并执行较多的相关程序，而且审计风险也较高，审计定价就应提高。若客户具备独立性较强、运作有效的内部审计部门，而且经注册会计师检查合理地确信可以在一定程度上依赖，则可在保持应有的审计关注的情况下适当依赖内部审计人员的工作，从而减少工作量和审计风险，定价可以相应降低。反之，若客户的内审情况较差或者根本没有内审机构，审计定价就应提高。除此之外，若客户是首次接受审计，则意味着较大的工作量和审计风险，需要较多和较高层次注册会计师的参与。若客户以前年度接受过审计但为不同的事务所审计，则注册会计师应当具体情况具体分析。在审计资料显示以前年度的审计符合审计准则要求，且出具的是无保留意见审计报告的情况下，则可合理地确信本年的审计业务将依照审计准则的规定，在保持应有的审计关注的前提下执行较为简单的审计程序，从而可以适当降低收费。若出具的是非无保留意见审计报告，则意味着存在较大的审计风险，需要增加审计工作，定价应当提高。若以前年度的审计业务执业水平较差，或未按照审计准则的要求执行审计，则表明存在着较大的审计风险，定价应当提高。若以前年度是由本事务所审计的，并且出具的是无保留意见审计报告，则可降低定价。如果出具的是非无保留审计意见的报告，且欲继续与客户保持业务关系，则应提高定价。因此，注册会计师只有在对被审计单位所在行业及业务性质有充分了解的情况下，才能制订合理和适当的审计计划，恰当估计审计风险，为审计定价确定准确合理的依据。

2自身因素

一般而言，事务所大都以审计业务所用时间量作为收取审计费用的标准之一。这里强调的是，审计时间不仅应考虑外部审计时间，还要考虑事务所进行审计质量控制所进行的内部复核时间，以及或有事项和期后事项所导致的审计时间。在审计过程中，为了获取充分适当的审计证据，形成客观公正的审计意见，审计人员需要耗用大量的审计资源来获取相关可靠的审计证据，执行恰当有效的审计程序。审计定价中应对这些活动耗用的经济资源予以充分和合理的补偿。同时，对业务所需要的注册会计师的层次水平及其工作素质都应有准确合理的估计，并考虑本事务所的注册会计师是否具备专业胜任能力。并根据客户行业特点和业务类别，考虑是否需要利用本事务所以外的其他会计师或相关专家的工作。此外还要考虑审计风险的大小。因为一旦注册会计师发表了错误的审计意见，则按照经过注册会计师审计的会计信息进行决策的利益主体将受到不同形式和程度的损失，他们就会对注册会计师提讼并要求赔偿。尽管各国法律对可以的利益主体的范围、注册会计师的法律责任等均作了较为严格的限定，但近年来的诉讼风暴仍使注册会计师蒙受了巨大的经济损失，注册会计师的社会形象也受到较大的损害。因此，在审计定价中应考虑审计风险的影响，以作为风险补偿，并可作为一种适当减轻诉讼赔偿责任的手段。在制订审计计划时，以上几方面都应合理估计，并将其作为定价的依据。

3市场竞争因素

只有对市场竞争的当前状况和未来发展趋势有清晰的认识和正确的预测，才能制定合理有效的价格策略。审计业务是一种替代性较强、转换成本较低的服务。这就决定了这是一个竞争激烈而残酷的行业，尽管有关管理部门制定了市场准入政策，如认证考试、资格条件等限制措施，但仍难以从根本上减缓这一必然的发展趋势。因此，事务所应时刻把握市场动态，密切关注其他事务所的定价策略，借此信息并辅以其他相关资料，洞察价格所蕴涵的该事务所的竞争优势和核心能力，了解竞争对手的战略意图和战略规划，进而调整自身的竞争战略，制定相应的定价策略，这样才能在瞬息万变、竞争激烈的市场中求得长期生存和发展。注册会计师行业发展到今天，其业务范围已由传统的财务报表审计扩展到会计服务、税务和规划、管理咨询以及网络信息服务等可为客户创造价值的诸多领域。注册会计师及事务所应具备战略眼光，合理预见并积极响应新兴业务领域所带来的机遇与挑战，分析研究它们对传统审计业务的影响，培养构建自身的核心能力和竞争优势，并制定相应的价格策略。这样才能保证获取丰厚的收入与利润，为会计师事务所及注册会计师的长远发展奠定坚实的物质基础。

三、完善审计定价的思考

1制定合理的定价标准

由于特殊的历史背景，我国政府对会计师事务所的服务定价进行一定程度的管制，具有一定的合理性，但在具体措施上还需要进行完善。一方面，制定定价指导标准时，应该建立集体审议制度，征求行业主管部门、行业协会和经营者等各个方面的意见，选择座谈会、论证会和书面征求意见等形式广泛征求社会各方面意见，确定价格标准。另一方面，以所定价格标准为基础，允许会计师事务所在具体审计收费价格上根据市场状况有合理的浮动范围，使我国的审计收费采用政府指导与市场调节相结合的方式来运作。

2建立审计收费的监督机制

篇7

    （一）高校内部审计的独立性不强，内部审计的权威性不够

    国家一贯重视高校内部审计工作，教育部于2004年并执行的《教育系统内部审计工作规定》中，明确规定高校应设置内部审计机构。内审部门作为高校的一个职能部门，其基本的职能就是监督，但内部审计的监督职能却往往受到学校管理高层的干预而大打折扣。目前高校设置内部审计机构比较普遍的做法是单独设立审计处，或把审计机构和监察、纪检部门合并在一起。由于内部审计机构是高校内部设置的机构，内部审计机构与其他职能部门及人员有内在的联系，它既要对有关处室和人员进行监督，又要避免与他们发生严重冲突，因此独立性在开展实际工作时体现不够充分（肖章大等，2006）。按照OliverHart（1996）的观点，任何一个组织，存在问题和合同不完全，就必然产生治理问题。内部审计与高校治理的最终目标都在于保证受托责任有效履行并延续受托责任关系，使得高校整体效益最大。高校治理是实现内部审计的制度环境，内部审计是高校治理结构趋于完善的保证，高校内部审计独立性与高校治理休戚相关，高校治理得不到改善，就无法彻底解决审计独立性问题。

    （二）经济责任制落实难，内部审计功能缺失

    针对高校财务管理出现的系列问题或案件，教育部和财政部在2000年联合下发了《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》（教财[2000]14号）。一些高校虽然遵照文件精神制订了相应的规章制度，但是并没有重视落实和执行。一方面实施审计的机构一般都是校内的内部审计机构，使得内部审计本身的公正性和独立性受到挑战，导致审计的效果不佳；另一方面，由于缺乏相应的惩罚机制或问责制度。在查出问题后由于上级领导的干预、自身部门权限的限制以及人员流动的频繁性，也无法追究个人责任或处罚缺乏依据、处罚的力度太轻，无法起到应有的防范和教育作用（魏良华等，2008）。

    （三）内部审计资源匮乏，内部审计力量薄弱

    内部审计人员的匮乏成为高等学校内部审计组织普遍存在的问题。某些高等学校在机构精简时把内部审计组织作为重组的对象，一些高等学校虽然保留了审计机构，但审计人员的数量和质量都不能适应高等学校内部审计发展的需要。内部审计人员逐渐暴露出知识面不宽、专业结构单一、业务能力不强、综合素质不高等问题。主要表现在：以会计、审计专业为主，缺少建筑工程、教育经济、法律、计算机应用等方面的知识积累，难以满足网络背景下审计覆盖面广、涉及领域宽的特点；内部审计人员数量较少，且整体水平不高。由于高校对内部审计的重要性及其作用缺乏足够的认识，很难引进具有高学历的专业人才，导致审计力量薄弱，不能全面开展内部审计工作（李红，2011）。

    （四）内部审计方法落后，内部审计工作的服务和意识不强

    高校内部审计主要沿用传统的、基于手工审计的技术方法，仍然停留在以查错防弊为主的真实性、合规性审计阶段，导致审计范围狭窄、深度不够，严重影响了审计工作效率，难以适应现代高校快速发展的需要。此外，高校内部审计人员风险观念淡薄，在审计工作中很少采用分析性复核和审计风险模型等现代审计方法，风险基础审计也未得到推广使用。高等学校内部审计主要是发现学校运营中存在的问题，服务意识、质量意识不强，与其他部门共同协作性不强，内部审计项目质量的整体性无法进行有效监测和评价，无法为学校领导提供高质量的审计服务（金燕华，2005）。

    （五）审计形式大多停留在静态审计，缺少动态审计

    传统的高校审计项目通常起于立项、终于报告，所有和项目有关的审计活动，包括资料收集和分析、抽样、取证直至报告都集中在由立项到报告这一阶段内。它对被审计单位的考察通常是静态的、以某一时点为终点，审计后新发生或暴露出的问题和风险，往往要到下一次审计时才能纠正。动态审计在当前高校内部审计中很少见。动态审计是在网络通信技术的帮助下，对投入资金多、经营风险大的重点领域的经营活动进行经常性、实时和动态的审计监控。通过对基本业务数据的连续监控、相互比对和验证，判断各项上报数据的真实性、合规性，综合判断业务数据变化的合理性，根据最新变化及时做出反应，实时监控可能的风险，起到及时预警、避免和降低风险的作用（左旦平，2011）。

    网络条件下高校内部审计不完善的成因

    （一）审计人员缺乏责任意识和风险意识

    高校内部审计人员还没有树立审计风险意识，缺乏应有职业判断，是产生审计风险的首要因素。近些年，随着高校办学规模的扩大，经济管理业务日益复杂，在客观上要求加强内部审计的监督和管理。而目前内审人员的意识尚难满足新形势发展的需要。由于存在领导不重视或审计工作局面没有打开，导致审计部门在考虑复杂审计项目的合适人选时，很难从责任风险意识和专业能力上满足具体审计项目的要求，而缺乏责任意识和风险意识的审计人员在开展审计业务时将导致严重的审计风险。

    （二）内部审计结论与评价有失公正

    充分、适当的审计证据的获得是实施内部审计的基础。而高校内部审计的重大难题恰恰在于审计资料难以收集。一方面，缺少可供遵循的准则和程序的实际情况决定了内部审计收集证据的不充分；另一方面，内部审计属于高校内部的管理控制行为，不具有国家审计强制手段和特权，涉及与外部经济往来事项需要审计取证时，内审机构由于没有这方面的权力，使得审计取证困难重重。不少高校正逐步建立完善的质量控制制度，但在审计报告期，审计报告因环境所限，带有协调关系色彩。以肯定工作成绩为基调，问题定性比较模糊，使得一些高校内部审计质量受到制约，给高校健康发展带来风险（李晓春等，2010）。内部审计证据的不充分、难获取，缺少有效的评价机制，导致内部审计结论与评价有失公正，加大了审计风险。

    （三）审计需求向多元化发展

    近年来，高校办学的自主权不断扩大，学校资金来源已由单一的财政拨款转变为以政府拨款为主、多渠道筹措资金的局面。高校的财务状况明显转好，资金周转量加大，学校建设的速度、规模进一步加快。同时受市场经济的负面冲击也不断加大，部分高校职务犯罪数量越来越多，金额越来越大，手段也越来越隐蔽复杂，对高校的健康发展产生了严重影响 和威胁，也使内部审计面临更大的风险（孙燕东，2007）。

    我国高校内部审计目前仍然是供给驱动型和强制审计型，对内部审计的需求，仍表现为强制性，不是真正来源于高校本身的需求，而是出自其行政主管部门。随着内部审计作为“免疫系统”的功能逐渐被认识，高校内部无论是校领导，还是组织、纪检、财务、基建、后勤、资产管理等部门，以及所属二级单位，为了满足各自的要求，都将在一定程度上产生对内部审计的需求，内部审计需求也将呈现出多元化的趋势（张治强，2009）。

    （四）缺乏既懂审计知识又懂网络技能的复合型专业技术人才

    目前，高校网络审计的业务水平与审计信息化建设和审计发展的方向和要求不匹配。一方面，对于高校内部审计来说，有其独特的财会人才资源优势，容易找到懂财务会计、审计等方面知识和技能，熟悉相关政策、法规并具有一定审计经验的审计人员，但由于高校人才培养专业设置过细，使他们缺少网络和数据库的操作技能，不符合高校网络内部审计的需求。另一方面，即使有一批年轻的审计人员熟练计算机的操作并拥有一定的应用技术，但缺乏网络审计软件的开发程序、计算机系统结构、程序编译检测等技术，还很难做到真正意义上的网络审计。

    网络条件下发展高校内部审计的对策

    （一）制定与高校网络审计相对应的准则和标准

    2007年中国内部审计协会虽然颁布了经济性审计准则、效果性审计准则和效率性审计准则，为高校开展内部审计提供了相关指导，但缺乏与高校网络审计相对应准则和标准。比较接近的是，我国内部审计协会于2008年颁布内部审计具体准则——信息系统审计，也仅仅将信息系统作为审计的对象。高校网络审计准则和标准应充分考虑高校内部审计所面临的网络信息技术环境，处理好网络信息运用和检查效率、取证范围、审计证据可靠性之间的关系，兼顾实用、效率和安全，并加强高校网络内部审计档案的管理，因为它是审计过程的记录和审计结论出具的依据，是后续审计的基础，是审计质量控制及持续提升的工具，是审计沟通的桥梁（马雪君，2008）。

    （二）专门为高校内部审计而单独开发网络审计软件

    二十世纪九十年代，由山西省审计局自行开发的“工业企业财务收支审计软件”是我国最早一个通过权威机构鉴定的审计软件。目前，在各大企业中得到广泛应用内审软件主要有通过审计署组织鉴定的上海博科资讯“审计之星”等数十种。但对于高校这一特殊的行业来说，计算机审计主要还是集中在工程造价方面的审计，如采用“睿特”、“神机妙算”等进行工程基建维修和预决算审计，虽然也有了针对财务收支的单机版财务审计软件，但这只停留在网络审计的初级阶段，且涉及的审计对象范围比较单一，对于其他如经济责任、经济效益，财务预、决算等审计的网络软件还需得到全面的开发和应用（谢景伟等，2010），应专门为高校内部审计而单独开发网络审计软件，开展管理审计和综合咨询服务。

    （三）将审计点前移并提高审计工作质量和效率

    随着会计操作的信息化、网络化，审计人员可以运用计算机等辅助手段来进行“跟踪”性的在线实时审计，以便获得充分、有力的审计证据。随着高校管理要求的提高，必须切实转变审计理念，积极探索以“事前审计为基础，事中审计为重点，事后审计为保障”的审计方式，提升内部审计工作的前瞻性，使内部审计的作用不只局限于事后监督，而应延伸到事前预防与事中控制，变被动监督为主动预防，事后责任追究为事前教育预防和事中监督检查，将防范的关口前移、措施前置。事前审计的实质是要求高校内部审计从基础入手，推动高校强化内部管理，使管理走向规范化、法制化（孙雁宽，2011）。

    （四）建立审计信息化的平台并创新审计技术和方法

    高校要创新审计技术和方法，提高审计质量，实现审计的信息化。网络审计是现代审计的主要手段，在推进审计转型的过程中，要完善高校内部审计技术平台，加快计算机和网络技术在审计工作中的运用，实现高校审计从手工向信息化的转变，为审计转型提供技术支撑（陈丽羽等，2010）。通过计算机网络实现信息共享，在审计项目和审计组之间建立畅通的审计信息交流渠道，充分利用以前年度的审计结果。一些高校建立了审计网页，增加审计透明度，加大对审计工作的宣传力度。按照规范化、标准化、信息化的要求将审计部门的情况介绍、机构人员、岗位职责、工作流程、审计法规、审计结果公告等信息制作成审计部门网页（冯宝军，2007），使被审计单位能够及时了解审计工作的进展情况，增强了审计工作的透明度和威慑力，同时审计工作的开展也受到相关部门的监督，在一定程度上加强了审计人员对规范程序、提高工作质量的重视程度。

    （五）以预算控制为龙头进一步推行风险导向内部审计

    高校事业发展及各项教育事业相对较为稳定的特点决定了高校财务活动主要以预算的形式进行安排，同时预算也是高校经济活动强有力的控制工具。作为战略管理工具，应保证预算的战略导向性，通过对高校战略目标的细化和层层分解确定预算目标（陈金翠，2012）。当前，国外一些高校内部审计比较重视预算控制和风险评估，根据风险水平分配审计资源。如耶鲁大学，对其内部单位进行风险评估，并按照次序排列风险，集中高风险的项目优先审计。由于我国高校内部审计人员相对较少，面对不断增加的审计需求，尤其需要采用风险导向的审计方式（范文萍，2012）。

    高校风险导向内部审计将风险管理作为审计工作的重点，对风险管理的充分性、有效性以及风险管理策略制定的恰当性进行检查并评价。美国高校审计部门的设置通常与财务部门独立，在业务上向校长或者董事会汇报。风险评估广泛运用并已经渗入到了日常工作。风险评估逐渐制度化的结果是合理配置了资源，提高了效率。加拿大高校的审计工作有效地整合了内审和外审的资源，学校审计委员会的委员多由学校外部的法律、财务和管理专家组成。外审人员负责独立地对财务报告进行判断和鉴证（戴楚怡，2011）。

    （六）发挥网络优势将高校内部审计外部化

    随着社会分工的细化，高校可以将成本或效率处于劣势的业务转向外部，分工的专业化有助于形成合理的资源配置和高效率的生产模式。内部审计的缺陷可以借助网络优势，通过外部 化来加以弥补。内部审计是一种内向型服务，单位可自主决定内部审计机构的设立、人员配置、工作重心、工作范围等重要内容，所以其独立性必然会受到影响。内部审计在独立性方面存在的缺陷，集中表现在内部审计机构设置、隶属关系等问题上。不管内部审计机构如何设置，都是单位的一个职能部门，无法实现真正的独立，从而影响内部审计工作的质量。从知识结构和执业能力来看，注册会计师具有提供内部审计服务的可能性，可以提供会计、管理咨询服务，与内部审计业务有重叠，可以提供高质量的内部审计服务（孙燕东，2007）。

    （七）构建利益相关方参与的利益协调机制

    高校内部利益相关方大体包括：在校学生、在岗教职工、离退休人员、校级管理层、学院管理层、后勤物管公司及其他内部利益相关方。高校内部审计应注重内部利益相关方体系中与各控制点相适应的信息点的监督评价。高校内部审计部门必须从两个方面履行其利益协调与整合功能。一是源头参与，二是事前监督，规则形成过程的控制。在高校利益相关方之间的合作规则形成之前，内审部门需积极参与组织管理工作，从规则双方或多方之间的行为中随时发现问题。及时准确地提出改进建议，形成对合作规则合理与否的观念判断（万国超，2012），彻底转变简单的风暴式审计管理为温和式审计管理，创建和谐审计管理环境，构建和谐校园。

    （八）实行审计结果网站公示制度并健全内部控制制度

    各种基建项目审计结果都要通过学校网站向社会公布，增加审计工作的透明度，提升内审工作的前瞻性，自觉接受广大教职工和社会各界群众的监督，切实查处审计发现的问题，对部分被审计者产生警示作用。通过公开审计结果，使审计监督成为一种全社会的监督，不仅可以加大审计监督的权威性和震慑力，同时对加强高校党风廉政建设、治理商业贿赂、规范高校建筑市场等方面也有着积极的作用（杨金光，2007）。要建立健全内部各部门工作流程内控制度，使各项内控制度覆盖各风险防控点，充分体现内控制度建设在高校监督管理中的关键性作用。

    （九）由传统型内部审计向“管理+绩效+服务型”审计转变

篇8

一、基建投资效益审计的分析评价原则

1.客观性原则。

在公交场站基建投资效益审计评价的过程中，必须坚持客观公正、实事求是的原则，在审计中，以收集的统计资料和实际调查为出发点，根据客观的标准，客观的评价和估算具体的公交场站基建投资项目，以确保得到公平、准确的评价结果。

2.全面性原则。

由于公交场站基建投资关系到全社会各阶层的利益，因此，必须坚持全面性的原则，对其进行审计评价。所以，要全面考察公交场站基建投资效益，包括有形效益和无形效益、直接效益和间接效益、短期效益和长期效益、总量效益和结构效益、经济效益和社会效益等。

3.前后对比和有无对比原则。

（1）前后对比原则。

前后对比指的是，将公交场站基建投资项目开始实施之前，与项目完成之后的情况，加以系统对比，以确定投资的效益。审计过程中，需要对比投资实施前和实施后的相关因素，看看是否发生变化，确定投资目标是否实现，以及实现的程度。

（2）有无对比原则。

有无对比是指，将公交场站基建投资项目的实际发生情况，与若不投资该项目可能发生的情况进行对比，以准确度量投资的真实效益、作用和影响。对比中要关注的重点是，将项目作用的影响，和项目作用以外的影响分清楚。

4.定性描述与定量计算相结合的原则。

在审计评价的过程中，有些公交场站，可以通过某些假设、权重和一定参数，来衡量基建投资的执行效果。也可以利用一定的计算公式，经数量演算得出定量计算的结果来衡量，如经济效益的状况；有些则无法用定量计算的结果，来进行衡量，如项目实施对生态环境的影响，以及民众的满意程度等，只能进行定性的描述。一些投资对国民经济和社会发展，具有明显的推动作用，由于投资的数额非常巨大，而且投资时间和运行周期长，因此，效益的发挥具有明显的滞后性；还有一部分公交场站基建投资带来的直接经济效益不明显，但社会和生态效益又相对明显。所以，单纯通过定性描述和定量计算来分析评价公交场站基建投资效益情况，得到的结果不能准确、全面的反映投资效果的真实情况，影响审计结果的公正性和客观性。

5.通用标准与专用标准相结合的原则。

通用标准指的是，采用统一的标准来衡量不同类型的公交场站基建投资资金的使用和运行状况，用以横向对比分析和整体评价不同类型公交场站基建投资使用、投资效率和实施效果。专用标准则指的是，在通用标准之外，针对不同类型公交场站基建投资中，项目特点而制定的标准。在进行审计评价时，既要利用通用标准，对投资效果进行横向对比分析和整体评价，也要根据不同类型的特点，利用专用标准，对投资效果进行纵向对比分析和个别评价。

二、加强公交场站基建投资效益审计的几个关键环节

1.投资决策阶段。

投资决策阶段，是决定项目投资的关键环节，对项目投资及投资效果起决定作用，所以，必须在科学性和可靠性的基础上，开展投资决策工作，尽量减少和避免投资决策的失误，以此提高投资效益。投资决策阶段的重点是，审计投资估算和可行性研究。其中，审计可行性研究的要点是：第一，对可行性研究报告的科学性和真实性进行审计；第二，对可行性研究报告的编制单位，是否具备可行性研究的资质及条件审计；第三，对可行性研究的内容和深度，以及计算指标是否达到标准要求进行审计；第四，对可行性研究编制单位是否按规定标准来收费进行审计。工程建设投资估算的准确性，与项目的工程设计方案、建设规模、投资决策、投资经济效果直接相关联，并对工程建设能否顺利进行产生直接影响。所以，对投资估算的审计不容忽视。通过审计投资估算，对项目投资的数量进一步核实，为投资决策提供科学、准确的依据。

2.工程项目设计阶段。

在做出项目投资决策之后，对项目投资的控制，关键就在于设计环节。虽然设计费占建设工程总费用的比重还不到1%，但是，设计阶段的成败，对于以后的全部费用几乎起到决定作用。所以，必须高度重视设计阶段的审计。影响设计阶段投资的因素非常多，其中，设计方案、设计标准、结构安全系数等，对工程造价的影响都非常大。项目必须依据经过批准的可行性研究报告进行设计，设计时，严格按照投资估算限额设计。建设单位应按照有关要求，选择设计单位和设计方案，从而达到降低投资并优化设计的目的。在设计阶段，审计的重点是：第一，对设计方案是否经济、安全、美观、实用进行审计；第二，对设计标准是否符合批准的要求进行审计；第三，对设计概算的真实性、合法性，以及概算总额是否在批准的投资估算限额以内进行审计；第四，对设计招标程序的合法性进行审计；第五，对设计收费是否合理进行审计。

3.施工招标投标阶段。

项目招标对确保工程质量和工期、择优选择施工队伍、降低工程造价，具有非常重要的意义。在施工招标投标阶段，审计工作的重点是：第一，对是否具备招标条件进行审计；第二，对招标文件的完整性和科学性进行审计；第三，对标底的真实性和准确性进行审计；第四、对招标程序是否合规进行审计；第五，对于合同条款是否公正、科学进行审计。

4.施工阶段。

篇9

一、清单计价方式下投资审计的基本内容

（一）事前控制：工程量清单计价形成阶段

与预算定额计价模式相比，工程量清单计价的突出特点就是“量价分离、投标竞价，”它的核心内容就是如何把握住“量”的问题。因为采用工程量清单报价可以将各种经济、技术、质量、进度等因素充分细化考虑到单价的确定上，并以“活单价”的形式出现，所以真实地反映工程量就显得格外重要。这一阶段的投资审计就必须把握一定的前瞻性，既要把握住“量”又要控制好“价”，做好事前控制这篇“文章”。审计时必须考虑以下方面：招标人提供的工程量是否准确、真实、相对完整，施工企业提供的工程量清单计价有无缺项、漏项；不同项目的工程量清单对分部分项的划分及其包含的内容可以不尽相同，审计要特别予以关注，以避免重复计算；报价文件是否依据《工程量清单计价规则》编制，工程量清单、措施项目清单和其他项目清单是否齐全；工程量清单的编制单位是否具备相应资质，有无高估冒算情况，以避免清单编制质量低而直接影响编制计价项目的正确性和准确性。这种事前控制的投资审计方式，较之以往的以定额计价方式进行的招投标阶段的审计只注重标底编制的准确性，招标程序的合规性，开标之前标底的保密性，更具有科学性、有用性和实效性，对投资审计的延伸更具有指导性和操作性。

（二）过程监督：工程量清单计价实施阶段

在工程量清单计价的实施阶段，侧重于如何“按标准执行，按程序管理”的有效性。

1、建设项目招投标的规范性问题。在定额计价方式下，对于投标报价阶段的评审重点主要是对项目工程量计算的准确性、定额套项的合理性及计价程序的规范性进行审核。在工程量清单计价方式下，招标人或委托具有资质的中介机构根据工程实际情况按国家统一的工程量清单计价规范编制反映工程实体消耗和措施性消耗的工程量清单，作为招标文件的一部分提供给投标人作为投标报价的依据。各投标单位通过对单位成本、利润进行分析，统筹考虑、精心选择施工方案，并根据企业施工定额确定人工、材料、施工机械的配置投入，合理确定现场费用及施工技术措施费，报出最终的投标报价。因此实行工程量清单报价后，对工程造价影响最大的因素就是清单工程量及清单报价，这也是投资审计的重点。

2、强化合同管理问题。采用工程量清单计价模式必然引起投资管理体制与管理方式的变革。在工程建设领域全面引入风险制约机制，作为在工程建设过程中“牵一发而动全身”的合同管理，应该是重中之重。施工合同是建设单位与施工企业之间的协议。合同评审，是投资审计从源头把关之举。因此，合同的程序性评审与合同文本评审是保证合同合法与规范的关键。采用工程量清单招标方式后，对在合同执行过程中的工程量复核提出了更高要求，合同履约中的审计主要是检查合同是否全面执行，以实现把握线索、诊断偏差、分清责任、降低风险。

3、管理方式的转变问题。审计人员要立足工程造价控制的前沿，深入施工现场，监督服务到位，做好与工程造价及施工管理人员的沟通，关注施工管理的每一个环节，在施工现场摸清工程量变化的一切线索，以自身强有力的技术支持和较为丰富的经验积累，协调、监督好每一件索赔事件，进而实现对工程投资的管理和服务，对工程造价的有效控制与监督。

（三）工程事中控制是做好工程审计的关键

1、对施工单位工程实施组织措施。要求监理单位及施工单位管理班子必须落实工程造价控制人员，任务分工和职能分工。财务审计人员和工程审计人员紧密配合，对工程施工过程进行全方位监督，明确各自的责任。财务审计人员编制好自己的工作计划，定期对工程各项成本费用进行审计，掌握审计计划的执行情况。在审计过程中，经常与工程审计人员互通信息，交换意见。以保证工程建设资金的专项使用。

2、对施工单位实施经济措施。每实施一项建设工程，根据项目手续的审批程度和项目资金的筹措到位情况。财务人员必须编制好资金使用计划，明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段每月对施工单位的进度根据施工工期进行验收，并要求上报工程进度报表，附有详细的工程量。建设单位造价审计人员对该工程月进度进行复核，查看所报进度是否属实，工期是否正常施工。这样，由每月的进度报表，看工程整体的形象进度；由每月的形象进度看工程的整体工期情况，累计工程款的投入使用情况。结合整个工程的进度与投资情况，复核工程付款的比例，再由财务人员签发付款证书。

二、新旧方式下投资造价确定的区别

在定额计价模式下，建设工程造价在实务上主要有定额直接费、间接费、利润和税金组成，其中定额直接费是套取国家或地区预算定额求得，再以定额直接费为基础乘上费用定额的相应费率加上材料价差等，最终确定工程造价。在工程量清单计价模式下，投标人依据招标文件中的工程量清单和有关要求，结合施工现场情况，自行制定的施工方案或施工组织设计，按照企业定额并考虑风险因素自主报价。可以看出这两种计价模式下建设工程造价确定的程序是不同的。在定额计价模式下，建设工程造价的确定是以国家或地区的预算定额为核心，所确定的造价实质上是趋于社会平均价格，这显然带有很大程度的政府定价色彩，没有充分体现企业之间的竞争。而在工程量清单计价模式下，建设工程造价的确定是以企业定额为核心，所确定的造价实质上是企业个体价格，这充分体现了市场竞争定价的造价确定机制。因此说，实行工程量清单计价是我国建设工程造价管理体制改革的必然趋势。工程量清单计价均采用综合单价形式，综合单价中包含了人工费、材料费、机械使用费、管理费、利润、风险费用，不像以往定额计价那样先有定额直接费表，再有材料价差表，很可能还有独立费表，最后在计费程序表中才知道造价。相比之下，工程量清单报价显得简单明了，更适合工程的招投标。

三、新计价方式下建设工程投资审计的基本途径

在以往的定额计价模式下，建设工程造价的审计一般集中发生在工程竣工决算阶段，这种事后审计具有很大的被动性。而在工程量清单计价模式下，工程报价很大程度上表现为工程单价的竞争，工程单价具有合同化的法定性，强调工程单价的事前确定性。因此说在这种新计价模式下，建设工程造价审计的依据、内容及方法都发生较大的变化。

（一）审计依据的变化

在定额计价模式下，建设工程造价审计的依据主要是图纸（清单）、定额、施工组织设计、合同、报价书、变更资料等。在清单计价模式下，上述依据仍然对工程造价审计具有指导和参考作用，但是呈现出下列特点：

1、定额作用“弱化”。在定额计价模式下，建设工程造价审计的一个重点就是审计定额的套用是否正确，从某种程度上来说，在工程量清单计价模式下，承包单位填写的清单单价对合同双方是有约束力的，而不论其“套用定额”是否正确。

2、施工方案和施工措施的地位很关键。在新计价模式中，清单单价是施工单位根据其自身的企业定额来确定的，如何来衡量其合理性同时又不失竞争性，一个关键的依据就是施工方案和施工措施，这是其所报单价得以实现的基本保证，它和报价紧密相关。如果报价明显低于平均水平同时并没有提出有效的施工方案或施工措施，很显然这是低于成本价竞争，是招投标法所禁止的。

3、合同约束作用加强。在定额计价模式下，往往一个工程合同价和最终决算价相去甚远，这反映了合同条款约束作用不够，价格弹性过大。而在工程量清单计价模式下，工程的单价相对刚性，合同约束作用将明显加强。

（二）审计内容的变化

在新的计价模式下，为了充分发挥市场竞争择优机制，招投标阶段成了建设工程造价确定的最关键环节。无论是对国家审计还是内部审计来说，要想确保建设工程价格的合理形成，加强招投标阶段的造价审计是重中之重，主要体现以下方面：

1、加强对招标文件的审计。招标文件作为整个招投标过程乃至于工程项目实施全过程的纲领性文件，是整个工程项目造价控制的关键。审计人员应注意审计招标文件中风险分配结构是否合理，有关价格调整和结算的条款是否明确合理等。

2、施工过程中造价审计内容的变化。在这一阶段，造价审计的主要内容就是审查招投标阶段确定的工程造价的执行情况，特别要注意工程量的核定和工程量变更的签证工作。在对工程签证进行审计时，应注意区分哪些该签，哪些不该签；哪些项目是合同内，哪些项目是合同外；哪些工作内容已在投标单价中包含，哪些没有包含；如果要签应该签多少等等。

综上所述，随着工程量清单计价模式的实施，投资审计面临的情况变得更加复杂、多样，对投资审计工作的要求也会更加严格，但只要转变观念，把握住工程造价“全过程审计”的理念，投资审计的效果将会得到很好的体现。

参考文献：

篇10

工程建设项目全过程跟踪审计是审计机构以国家的法律、法规为基础，通过运用现代审计的方式对建设工程项目的计划、决策、设计、施工、竣工验收及结决算等技术经济活动实施全过程审核监督和提供咨询服务。在现实的工程建设工作中，项目管理过程中往往会出现舞弊现象。假签证、假发票、假变更等现象不断出现，这就意味着常规的事后审计工作因介入时段滞后，带有较大的片面性和局限性，存在着巨大的审计风险，选择全过程跟踪审计是变革建设项目审计方式的必然趋势。工程项目全过程跟踪审计方式按照主体分可以分为政府审计，社会审计，内部审计。

一、目前全过程跟踪审计工作在工程建设领域的基本现状

全过程跟踪审计应用到工程领域在我国发展时间较短，跟踪审计工作在工程建设投资领域的应用正处于发展的初级阶段。因此，审计工作在工程建设投资方面存在着很大的弊端，主要表现在以下几个方面：

1.全过程跟踪审计制度尚不完善；由于全过程跟踪审计在我国工程建设领域方面起步较晚，在工程建设投资方面并没有得到人们的认可，因此相关的制度体系并没有完全建立起来，有待完善，与其他发达国家相比仍有一定差距，审计依据不够明确，给审计机构审计项目带来了一定的难度和风险。

2.工程跟踪审计人才队伍能力良莠不齐；审计工作在工程领域的起步较晚，许多社会审计企业为了适应社会的发展，盲目的引入审计人才。大部分审计人才并没有较长时间的工程审计工作经验，导致许多工程的审计工作质量难以保证。

二、有效防范与控制工程全过程跟踪审计工作风险的策略

（一）加强领导对全过程跟踪审计的认识，有关部门建立健全相关制度体系

工程建设全过程跟踪审计工作要做好，必定离不开领导的重视和有关部门的支持与帮助。部分领导并没有充分认识到跟踪审计工作的重要性，我们应该定期对领导者进行培训，提高领导者对跟踪审计的认识，有关部门加强对跟踪审计有关的制度体系的建立与完善，只有这样跟踪审计工作才可以得到更好更快的开展。

（二）广泛宣传工程建设跟踪审计对工程建设意义

跟踪审计在工程建设的整个过程中发挥着重要的作用，在日常的工程建设工作中我们应该加大对工程审计工作重要性的宣传，定期展示工程跟踪审计在实际工作中取得的重要成果。只有人们认识到审计工作对经济效益的重要性，审计工作就会得到领导们的充分支持和认可。

（三）借助国际审计行业通行承诺制度，便于化解工程跟踪审计风险

近年来，国家对工程建设审计工作的重视程度越来越高，工程建设项目部门必须向有关部门提供真实、合法、完整的工程送审资料。审计单位要对单位工程的造价做出准确的评估，并且将工程建设存在的问题进行具体说明。

（四）工程建设实现内部控制与合同审签制度

合同是指双方为了达成某一约定而签订的具有法律意义的文件。工程合同既是项目管理的法律文件，同时也是工程建设项目风险管理与投资审计的重要依据，它会对工程审计风险起着防范的作用。内控制度的建立健全会促使建设单位在工程全过程中发挥应有的监督和管理作用。只有将内控制度与合同审签制度有效的融合就可以将工程审计的风险降到最低程度。

（五）加强与政府审计与社会审计单位之间的合作。

工程建设审计工作量巨大，部分政府审计部门没有能力完成跟踪任务时往往会借助社会审计力量来完成任务。当自身跟踪审计力量不足时，借助社会审计力量来完成跟踪审计任务，借助社会审计力量一方面可以减轻跟踪审计的工作量，缓解人员紧张的状况，另外一方面可以实行有效的管理，提高跟踪审计的效率。

（六）加强专业人才队伍建设，提高审计人员个人素质

人力资源是任何行业都不可以缺少的资源，为了更好的防范审计风险，我们必须要提高审计的质量。市场经济在不断的发展，为了适应经济的发展，我们必须要培养更加专业的工程跟踪审计人才，对工程跟踪审计人员的个人素质提出一定的要求。定期对现有的跟踪审计人员进行业务培训，不断提高他们的业务知识和业务能力。同时要鼓励工程跟踪审计人员努力学习施工新技术、新方法，不断提高自己的专业技术水平。同时要不断的具备丰富经验以及懂得审计工作以及懂得管理工作的人员来壮大我们的人才队伍。

三.工程项目全过程跟踪审计方式的应用

（一）工程建设项目准备阶段跟踪审计的主要内容

首先对工程建设项目的审批文件进行完善性审计。这些审计的内容主要包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否合法。包括建设项目资金来源是否可以得到保障，是否按规定及时缴纳减、缓、免手续以及是否符合有关规定。

（二）工程建设项目实施阶段跟踪审计的主要内容

实施阶段的审计工作主要包括在合同履行的审计工作。工程建设项目涉及范围较广，为了有效的防范审计工作中存在的风险，我们在工程项目的实施阶段我们要对于工程项目建设有关的单位进行审计，考核其是否对履行了合同当中的有关条约，便于工程在实施的过程中全面得到调控，保证工程项目的顺利进行。

（三）工程建设项目交付和竣工结算跟踪审计的主要内容

工程项目交付以及工程竣工结算是工程建设项目的最后阶段。同时也是跟踪审计工作的最后阶段。审计工作在这一阶段的主要内容是对项目整个工程的报表进行审计，同时对项目工程的成本以及效益进行准确的核算统计，按照国家相关的法律进行汇总上报。

四、总结

工程建设是当前社会经济建设的重要内容，国家有关部门对工程建设的全过程重视程度越来越高。工程项目跟踪审计在近年来得到越来越多人们的认可，但是由于审计工作在国内的发展起步较晚，在实际的实践过程中往往暴露出许多的问题。本文主要是对目前跟踪审计工作在工程建设中应用的基本现状进行总结，对跟踪审计存在的风险及防范措施进行了探讨。在当前的审计环境当中，许多新的问题不断的出现，阻碍了审计工作的顺利进行，如何有效的解决这些问题成为了我们每个审计人员值得思考的问题。我们应该共同努力，找到更加适合我国经济建设的审计工作管理制度以及方式，促进经济建设的快速发展。

参考文献：

[1]张建锋.高校基建审计的风险与措施[J]. 哈尔滨商业大学学报，2010（06）.