核算管理论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇核算管理论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

目前我国海运企业的财务核算是依托我国的《企业会计准则》，与西方会计准则相比还是存在着一些差异。具体表现在：

1．会计核算年度。中国海运企业的会计核算年度是以公历年为界限，而西方国家的会计核算年度是跨年度的。

2．税收政策。现阶段我国的税收项目要多于西方国家，但一些主要税收项目基本类似。西方国家海运业的营业税税率按行业分类计收，所得税按企业毛利征收，与我国的海运业税收相似，但西方国家的所得税税率要比我国高得多，一般在50％左右。西方国家的增值税（VAT）按统一标准收取，一般在18％－20％左右，但收取范围则与我国差别较大。我国的海上运输业、船舶行等只征收营业税，不征收增值税，只有在海运企业从事物资供应、船舶修理。商品交流时才征收增值税；而西方国家的海运企业在执行一些运输合同时也要征收增值税。印花税方面，我国海运企业按合同性质计收，税率从千分之一到万分之五不等；而西方国家的印花税则直接反映在合同文本上，计税单一，且税额很小。另外，西方国家对企业成本中的一些抵税项目比较优惠，尤其是在固定资产购置、租赁等方面，而且手续非常简便；而我国海运企业虽然在租船、租箱方面给予一定的税收优惠，但实际操作中手续相当繁琐，而且仅限于外贸。因此，在我国加入WTO后，税收项目的简化，对海运业增加一些税收项目的优惠，以及提供更为便利的操作，将会增强我国海运企业在世界航运业上的竞争力。

3．船舶计提折旧的年限。随着世界经济的高速发展以及产品的不断更新换代，船舶的快速折旧已逐渐被西方国家的海运企业所采用，目前新船最快的折旧在8年左右。我国海运企业折旧计提年限一般在15年以上，要赶上西方国家还存在着不少困难。一方面，快速折旧对我国海运企业的成本压力很大，因为，我国的海运企业基本上处于微利或无利状态；另外一方面，我国造船的融资成本高，一旦出现现金流量不足，会给还贷造成困难。这方面，我国政府应加强同世界各国的金融合作，争取到更多的低息或无息贷款，为我国海运业的发展提供有力的经济保障。

4．计提坏帐准备。由于我国海运业运费支付没有统一的规则，因此许多船公司应收帐款的回收时间都比较长，造成了应收帐款余额始终居高不下。我们国家海运业的坏帐准备计提标准为3‰，因此每年计提的坏帐准备金额不是太大，而且由于国内企业坏帐报批制度太复杂，实际上即使企业在很长一段时间内收不到运费也很少做坏帐处理，其实这对企业的经营增加了潜在的风险。西方国家坏帐准备计提的标准为：l年内的应收帐款按1％计提，1－3年按3％计提，3年以上按10％计提。他们每年对企业的坏帐进行处理，释放因坏帐带来的经营风险。因此，在坏帐的处理方面，我国的海运企业应按实际坏帐情况在当期计提的坏帐准备或收益中及时处理。

5．收入和成本核算。收入核算方面，国外大型船公司对每条航线都有一个分配的箱位数及根据箱位成本测算出的收入比例，他们根据全年的运量算出全年每条航线的收入，并据此得出整个公司的运输收入。这样的操作对于基础数据的收集相当全面，而且航线干支线的收入划分非常清楚合理。成本核算方面，对于每条航线所投入的船舶，首先根据船舶净吨、港口费率、折旧、管理费用、箱天成本、燃油等（不包括货物资及内陆中转费等变动费用）算出相对固定的成本，然后分摊到每个舱位，得出每个舱位的相对固定成本。在遇到舱位多余时，对自己用不完的舱位可以与其他船公司进行能让互换或出售，也就是根据每个舱位的相对固定成本扭舱位出售出去，这样既没有浪费多余的舱位，做到合理使用舱位资源，又可以解决运输高峰时的舱位紧张问题，同时还增加了整个公司的运输收入，做到一举三得。我国海运企业可以此作为借鉴。

6．外汇帐户的管制。由于我国人民币没有进入国际货币自由兑换市场，因此对外汇帐户的管制比较严格，目前国内企业只允许开设1个外汇帐户，这对海运企业大进大出的收支工作带来许多不便。在中国加入世贸组织后，国家外汇管理局在帐户的开设和支付上应对我国海运企业放开，做到真正同国际接轨。

二、财务管理

财务成果是企业产品或服务的最终实现。海运企业从揽货开始，经过装船、海上运输、卸货、交货，完成整个运输服务过程，所有的成果都将由财务数据来反映，因此，财务管理水平的高低将直接影响一个企业的经营和决策。我国的海运业从五十年代末期开始起步，经过四十多年的发展，逐渐在世界航运业上扮演起了一个重要的角色。国内两家航运业巨头中远集团和中海集团的集装箱船队规模，已进入了世界前五名和前十五名，2000年的运费收入分别为180亿和70亿人民币，而且运行的航线和分支机构遍布世界各地。

就目前的情况来看，在我国加入WTO后，中国海运企业要适应国际性的财务管理要求，必须在以下几个方面加以改进。

1．财务全球一体化管理。目前，中国不少海运企业在从事外贸运输，而且海外都没有分支机构，因此财务全球化的统一管理将有助于企业的整体部署、收支控制和资金调配。全球一体化管理包括全球现金统一管理、分支机构的收支管理和运使费审核网络管理。

（l）现金统一管理。具体操作是选择一家全球性的网络银行，以各分支机构的名义在这家银行当地分行开设银行帐户，各分支机构的具体业务都可以在银行的网络上进行收付行为，总部可以随时查询各公司的资金状况并根据总部的需要进行资金调控，必要时还可以向开户行融资。

（2）分支机构收支管理。分支机构作为总部经营和管理的延伸，也担负起自负盈亏的责任。从目前国内各大船公司在海外机构的经营来看，除了一些办事处外，各分公司从揽货、箱子管理、内陆抢运、其他投资方面都能赚取不少利润。为了管理好这些分支机构的经营成果，必须要求这些单位每月向总部上报现金流量表、资产负债表、损益表等报表，严格控制这些公司的收支情况。

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二、在医疗卫生体制改革下医院财务管理存在的问题

1.医院缺乏对成本核算的认识

虽然大多数医院已经了解了成本核算的概念以及成本核算的重要性,但是对成本核算的认识仅仅停留在一些最基本的认知上面,这些最基本的认知对医院的经济效益起不了重要的作用。在医院从事成本会计的人员了解的都是一些最基础的成本核算内容和方法,这些旧的、较为传统的成本核算方式已经不能够展现出医院的优势,医院在对员工成本核算的要求上面也没有得到一定的提高,成本会计人员对自己的要求也不够高,成本会计人员的成本核算技术也处于初级阶段,医院缺少高级水平的成本核算能力。这样使得成本核算本来的潜能没有充分发挥出来,不能够起到成本核算的作用。

2.医院的成本核算体制较为落后

医院的成本核算制度属于比较传统的制度,传统的成本核算制度在内容和方法都比较落后,已经不能够满足现在经济体制的发展,成本核算制度的落后使得医院在经济管理制度方面也比较落后,医院在经济管理制度方面存在很大需要改进和完善的部分。落后的经济管理体制将会影响医院的整体经济效益。

3.计算机网络管理应用没有普及

如今,虽然计算机网络技术已经逐渐个体化、商业化,但是在医院财务管理系统的应用中并没有得到全面的普及,在医院工作的人员中,缺乏这种对计算机技术具有较高掌握能力的人,使得计算机技术不能够被运用在医院财务管理中,这样使得财务管理的效率大大的降低,对医院的经济效益具有消极的影响。

三、医院财务管理的问题的解决措施

1.医院应该加强对成本核算的认知

医院在招聘新的成本会计人员时应该提高对成本会计人员的要求,只有接受过新成本会计教育的人才能够使得成本核算的潜能发挥的淋漓尽致。医院也应该给予现任的成本会计更多的平台和机会交流和学习先进的成本核算的技能,使得会计人员对于新的成本核算的内容能够及时的掌握,这样才能够保证医院会计人员成本核算的能力能够有效提升,也能够保证成本核算的有效进行。

2.建立健全新的成本核算制度

医院只有建立新的成本核算制度才能够使得医院经济效益逐步得到提升,医院要不断建立符合自己医院的成本核算制度,一个适合的成本核算制度能够大大提高成本核算的效率,对医院整体财务管理制度也具有积极的影响作用。不仅仅提高了财务管理的效率,对整个管理层次的效率的提高也具有积极的作用。因此,良好的成本核算制度对医院来说具有非常重要的作用。

3.将计算机网络管理应用带医院财务管理中

医院在进行成本核算的时候所面临的数据较为繁琐和复杂,仅仅靠一些手工和计算器核算,任务是非常重的,而且手工核算所带来的失误是无法避免的。因此,要将成本核算工作逐步变为自动化,将计算机的系统和成本核算内容结合在一起,不仅仅能够简化工作中较为繁琐的数据,还能够避免失误,大大提高了成本核算的效率。医院可以聘请一些技术人员,设计出符合自己的医院的成本核算系统,将系统运用到成本核算的管理当中。使得成本核算制度发挥出最大的效应。

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我国社会主义市场经济的进步使得人们对企业的经营管理有了更高的要求，现今的企业中必须要实行精细化的管理。并且现今我国的市场环境越来越复杂，之前的粗放式管理也早已无法满足企业发展的需求。一般体现在：未对各项资金的支出进行严格的管理和监督、支付方式缺乏科学性等。

2.会计核算缺乏统一的经费开支标准分析

发现目前我国的财务预算管理制度早已无法满足经济社会发展的需求，所以必须建立新的、适应性强的财务核算制度。但落实新的财务核算制度时往往会遭到一些企业的反对，比如：不依据经费开支标准开展工作、未设立综合性强的预算经费开支标准、目标单位擅自建立名目来发放奖金等。

3.会计核算以收付实现制为基础

具有很大的局限性进行会计核算工作时，确定收入和支出的最重要依据就是现金流的变化情况。可是这种工作方式，无法真正体现公路管理中的资本负债率，完全违背了事物发展的规律，是不成立的。而这一管理方式中的收入只包括该会计季度实际收入的部分。这种会计核算方法会降低核算结果的准确性，无法为公路单位的发展进步创造科学的数据依据。

二、公路管理中的会计核算要求

1.不仅要贯彻好《基本建设财务管理》中的各项条款

还要重视下列几个方面：首先，公路在试运行过程中不能计算累计折旧。进行公路建设的试运行时，应严格按《规定》要求。检验公路的实际运行情况不能对相关项目投资的固定资产进行折旧。其次，公路项目的试运行过程中，必须要协调好僵硬企业与公路建设企业间的财务问题。实际工作期间，试运行公路的经营企业和建设企业是有着密切联系的，所以在会计核算工作中必须重视下列几个方面：①明确公路建设企业及经营企业的性质，两者是有显著差异的。因此在会计核算工作中应体现出这一差异。公路的经营企业和建设企业必须设立一套符合自身特征的会计规定。②经营企业在平时工作中所使用的财务会计核算规定必须与建设企业的要求相符。进行财务核算工作时还要符合收支两条线的准则。③进行公路试运行的管理工作时，若出现了缺陷产品，则由此产生的支出必须立即告知建设企业。做好信息的交流工作，使建设企业能够立即将这一费用列入工程费用中。④在公路的正式运营后，经营企业必须要做好公路通行费的管理工作。施工企业在制定平时的各种财务报表时，必须以公路的实际运行情况为依据建设基建收入项目。

(1)建立相关辅助台账

进行公路的会计核算管理工作时，必须设立明确的台账。因为根据《规定》要求,在公路建设试运行期间不得进行固定资产项目折旧。应在实际工作中建立相关资产辅助台账是为了在工作中方便相关单位的工作。该台账的建立内容主要涵盖：固定资产使用寿命、购买日期、买入价钱、实交税费和折旧等。

(2)建立合同辅助台账

进行公路的建设工作时，一定要对合同进行多次审核，以保证合同的施工进度、工程质量都能够满足有关规定。所以必须要设立合同辅助台账。在各次计量工作中要将合同辅助台账和支付报表以及工程项目展开认真的核对，发挥合同辅助台账的作用。并且也能及时的反映工程款的收支状况以及施工进度，保证财务制度的合理性、可行性。

(3)贷款及利息台账

在众多的基础设施中，公路属于资金投入较多的项目，因此进行公路工程的建设时通常不会一次就筹够资金，而管理企业的主要工作内容就是合理进行资金的筹集工作、管理好资金的支出并尽量降低成本。所以，一定要建立科学的贷款和利息台账制度。这样可以更深入的理解贷款及利息的重要作用，使管理者设定的贷款偿还方案更加的科学可行，更好的促进企业的进步。

(4)其他类型的台账

进行公路项目的建设工作时不可避免的会遇到拆迁，因此一定要设立信息的拆迁台账，还要科学的确定土地补偿金额。这不仅是公路建设的要求也是促进社会发展的有效途径。进行公路项目的会计核算工作时一定要保证水费台账、工程监理等工作的质量，有时还要运用现代化的办公设备早已才能从各方面保证会计核算工作的质量。

2.公路实际经营中的经费开支核算

公路管理工作中的各项费用都属于公路经营成本的范畴。一般的公路养护成本要包括日常公路保养成本、维修费用和公路的改建费用，这些都需要以企业管理及核算的要求来确定。长期的实际经验说明，公路养护成本在公路运营成本中所占的比重最大。可是进行公路管理的会计核算工作时若将其归入日常管理费用，就会使日常的管理费用虚高。不仅与企业要求的精细化管理相差很远而且还会导致财务会计数据真实性欠缺。因此,将公路经营总成本进行划分在实际的会计核算中是非常必要的，财务会计管理的必然要求是统一经费开支标准。

3.公路管理中的收费权转让

第一，应在法律许可的区域来开展公路管理工作中收费权的转让。在会计理论的框架下,把转让费用划入固定资产账户。进行公路管理的会计核算时，要把收费权的转让视为对公路项目的回收投资。若将公路建设作为无形资产，则可以在财务工作中将公路资产等价于无形资产，账面资产与转让净收入间的差值就是当期投资收益。

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一、医院成本核算现状

1.从医院成本费用核算现状分析

①大部分医院目前均未建立规范、合理、有用、有效的成本费用核算系统，其医院成本费用核算主要建立在按《医院会计制度》规定的会计核算范畴。②医院因其业务繁多、复杂，业务交叉、跨部门现象极为突出，致使医院成本费用核算工作极为复杂，而成本费用核算的环境、体制、技术等也不够理想。③因其体制原因，我国大部分医院仍系国有事业单位，由此，造成其管理措施实施难度极大，以致影响管理者的积极性，并最终影响成本费用核算形成的成本费用信息使用价值不高。④就企业成本核算而言，其会计核算信息和成本核算信息是统一的，不相矛盾的财务会计体系。在医院却不同，就目前体制、相关政策制度体系而言，医院会计核算系统与成本核算系统不可能统一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。因此，目前医院的成本核算大部分仅是医院经济部门为分配奖金，对其门诊、科室、班组等进行收支和工作量测算，并未就部门真实的项目成本、成本项目、病种成本、诊次成本、作业成本、标准成本、目标成本等进行系统、全面、真实的核算管理，且其缺乏相应完善规范的成本费用核算资料记录和档案记录。

2.从成本费用控制现状分析

①医院成本费用核算在理论上和实践上均未得到较为妥善的解决，造成医院成本费用控制缺乏应有的控制目标、控制标准。②医院大部分仍系国有医院，受体制、历史原因所限，在成本费用控制措施推行落实方面尚有相应的阻力。同时，因其成本费用控制节约的成本费用支出未能与管理者利益挂钩，其管理者本身在其成本费用控制管理就缺乏积极性。③大部分医院管理基础尚比较薄弱，成本费用控制作为管理工作的组成部分在其管理配套性方面尚存在很多问题。④在医院成本费用控制理论研究和实践应用方面，相当院校虽在专业的研究成果，但对医院目前体制、现状、专业特性结合度不够，其应用价值不高。⑤在管理措施上，医院成本费用控制措施与其它管理措施不能完全实现联动，严重影响了医院成本费用控制的实施和效果。二、做好医院成本核算的几点对策

据上分析，随着医药卫生体制改革的不断深入，医疗服务行业的竞争日趋激烈，成本核算必将成为医院经济管理的一种主要手段和组成部分。为了更好的医院成本核算管理，可以采取以下对策：

1.切实做好成本核算的基础管理工作

①建立健全成本核算组织体系。建立以财务部门为中心，实行院长负责制，财务部门负责院级成本核算，经济管理部门负责科室成本核算，其他相关部门给以支持和配合的，自上而下，全员行动，互相配合的成本管理组织体系。②加强规章制度建设。在健全成本核算组织体系的同时，医院应根据本院的实际情况，认真收集资料，广泛征求院内外科室人员及有关方面的意见，从资料收集一直到医疗成本、项目成本计算的操作规程、办法、程序和管理，制定出科学、详细、符合本单位实际，并有较强可操作性的制度，从而保证医院成本核算工作的顺利进行和开展。

2.抓好成本核算的配套措施

新的成本核算方法是一个庞大的系统工程，涉及到医院的每一个部门、每一个职工的工作和利益，涉及到医院工作的方方面面。医疗、护理、人事、设备、物资、后勤等部门须制定制度、完善管理、提供并共享信息。没有人事、分配制度的相应改革，没有完善的劳动、质量管理措施，没有医院相关部门的理解、支持和积极参与，再先进的成本核算方法和控制手段也是空中楼阁。

3.实现和完善成本核算的电算化

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一、AMC抵债资产核算管理中存在的主要问题

（一）抵债资产取得环节在财务核算管理中存在的问题

一是抵债资产入账不及时问题。从AMC抵债资产来源看，既有从剥离银行划转接收的，也有在资产处置过程中由法院依法裁定、协议抵债或资产置换取得的。后一种情况，基本不存在入账不及时的问题，但对由剥离银行直接接收的抵债资产，由于情况复杂，有的银行已部分处置，有的因移交过程中没有办理严格的交接手续，而AMC的项目管理人员未及时清理档案，就存在因不知情或管理不到位而导致未及时入账，出现抵债资产滞留账外的问题。二是抵债资产无法入账的问题。无论是剥离过程中接收的抵债资产还是在处置过程中取得的抵债资产，都存在因欠缺合法的手续或法律依据而取得的情况，对这部分抵债资产就很难正常入账。三是抵债资产入账价值确定问题。AMC取得抵债资产后，主要按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，即按法院裁定或协议抵偿的贷款本金和表内利息之和入账。抵债资产取得时发生的税费，按实际发生金额记入“营业费用---业务费用”，不计入抵债资产入账价值。但现实中会出现法院裁定或抵债协议未明确抵债金额的情况，按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》（财金[2000]17号）第31条规定：“待处置资产应按取得时的公允价值计价”。而公允价值通常指市场交易价格，由于抵债资产种类繁多，并是非标准产品，要寻求抵债资产的公允价值是非常困难的，缺乏可操作性，这给抵债资产入账价值的确定带来困难。四是对AMC依法提起代位权诉讼胜诉后取得债务人（含连带责任担保人）对次债务人的应收债权在财务上没有任何体现和反映。根据我国最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）第20条规定：“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”据此，AMC在会计核算中应进行相应的账务调整，即应以取得对次债务人的应收账款冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”科目相应的债权。

（二）抵债资产管理环节在财务核算管理中存在的问题

一是抵债资产实地盘点制度落实不力问题。各AMC内部管理制度均对抵债资产日常管理中要求定期（半年或一年）进行实地盘点，以了解抵债资产保管状况，及时调整账务，确保账实相符，但现实情况是，实地盘点制度落实过程中很少有财务人员参与，项目经办人员也并非都通过实地对抵债资产现状进行勘查，账存抵债资产存在毁损、被盗或灭失的风险。二是少量抵债资产存在未经批准擅自留用的情况。特别是AMC成立初期，由于管理不规范，存在房产、机动车辆等抵债资产未经批准擅自留用的违规行为。三是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末未按谨慎性原则提取抵债资产减值准备，致使会计信息不对称，不能真实反映抵债资产贬值和损耗程度。根据《金融企业会计制度》第45条规定：金融企业应定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，其计提项目包括抵债资产。四是AMC财务部门大多未建立完整的“抵债资产管理台账”，以全面地反映抵债资产的取得、管理和处置的全过程，通过执行定期检查、账实核对制度，对抵债资产进行必要的监督管理。

（三）抵债资产处置环节财务核算管理中存在的问题

一是对抵债资产“以租代售”的融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题。按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》规定，上述租赁业务，应按资产账面价值将其转入“融资租赁资产”和“经营租赁资产”。对办理租赁业务中取得的收入，按规定计入当期租赁收入。而实际操作中，AMC采用收付实现制原则直接将当期租赁收入冲减了“待处置（抵债）资产”科目，不符合现行财务制度规定。对承租人违约延期付款的情况，未按权责发生制原则通过“应收账款（债权）”科目进行核算。对抵债资产处置中以分期收款方式出售的核算，也存在类似的问题。二是抵债资产超期限处置问题。按目前AMC内部的抵债资产管理办法，为加快抵债资产的处置，规定抵债资产（股权除外）应自取得之日起一年内处置完毕。但实际情况是，大多数抵债资产都存在超期限处置问题，这固然有市场方面的原因，但财务部门缺乏必要的监督也是重要原因之一。三是对一时无法入账的抵债资产的处置，AMC通常的做法是，将处置收入作为正常本息回收直接冲减“待处置贷款”或“购入贷款”。这种做法违背了会计核算的真实性原则，不能真实地反映AMC不良资产的处置过程。

二、AMC抵债资产核算管理中存在问题的原因分析

（一）从财务会计制度上看，由于财政部一直未出台《金融资产管理公司会计制度》，只制定了《金融资产管理公司财务制度（试行）》，仅靠单一的财务制度远远不能规范AMC不良资产处置的财务行为和会计核算要求。况且，2000年出台的《金融资产管理公司财务制度（试行）》主要是规范对政策性剥离的不良资产处置的财务行为，而目前AMC的业务已不局限于政策性不良资产处置业务，还包括了大量商业化不良资产的处置业务，情况已发生了很大的变化，原财务制度已不能完全适应现有业务需要。这是造成目前四家AMC抵债资产核算管理不统一且存在诸多问题的主要原因之一。

（二）从抵债资产管理制度看，财政部也未针对AMC的实际情况，出台类似《银行抵债资产管理办法》（财金[2005]53号）的AMC抵债资产管理制度，AMC缺乏统一的抵债资产接收、管理、处置和核算的制度规范和监管标准。

（三）从AMC内部管理制度执行情况看，前述抵债资产核算管理中存在的诸多问题，既有执行内部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵债资产实地盘点制度不落实、未经审批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租赁和代位权确立后的会计核算处理问题等。

（四）从AMC的财务体制上看，由于AMC不存在利润（损益）核算的问题，财政部对AMC的政策性不良资产处置的考核，主要以“两率”（现金回收率和处置费用率）承包考核为核心。这种财务体制的安排，决定了某些财务核算失去了意义。比如抵债资产减值准备的计提等。

三、完善AMC抵债资产核算管理的对策建议

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二、工商行政管理会计从核算型向管理型转变的措施

1.转变财务管理理念。工商行政管理单位要保证会计信息的完整合法以及真实可靠，这就要求工商行政管理会计工作人员严格根据《会计法》以及相关的会计法规以及制度要求，进一步规范会计核算工作，并且工商行政管理人员需要带头学法守法，从而支持会计工作人员严格执法，履行《会计法》所赋予他们的职责。会计工作人员需要认识到工商行政管理会计工作不只有核算，而是需要涵盖到计划、预算、预测、监督控制以及考核的整个过程，需要彻底转变财务管理的理念，将工作指导思想转变为以效益为中心，同时财务管理作为手段，综合改善工商行政管理效益的途径上来。工商行政管理会计的出发点以及归宿点都围绕提高效益而展开。

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医院根据前一年发生的全成本进行合理预测，通过预测得出下一年成本及收入，得出医院的估计结余，同时通过预测数字对于下年的预算支出安排进行合理修正，统一安排医院的日常活动，抓住工作重点，优先安排收益高、任务紧的支出。

1.2医院全成本效益评价体系

医院应该设置相应的效益评价体系，从而体现出全成本核算的意义。在工作中，医院应将各科室的成本，效益进行比较，作为效益考核的基础，制定相应的奖惩措施，于每年年末根据各核算单元的成本、效益进行考核，对于超额节约成本或超额完成收入的科室进行奖励，对未完成目标的核算单元要查找原因，分析具体情况，找出改正措施。

1.3医院全成本控制运行体系

在医院全成本过程中，控制运行体制应该贯穿始终，而且保证控制运行的全面性。财务科应协同相关科室共同进行全成本的控制，对于不需要发生的支出或者对于发生的支出应进行事前预计、审计，尽量降低支出数，降低医院的成本。

2完善全成本核算体系

2.1建立完善全成本核算体系

确定成本核算单元，成本核算单元是会计核算的最小单元。将全院分为若干会计核算单元，所分立的核算单元应基本满足全院对医院科室的核算需要；同时，将全院分为医疗科室、医技科室、医辅科室、管理科室四类科室，将全院科室与之对应，进行会计核算。各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分享逐级分布结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室，具体实施：先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊；然后将医疗辅助类科室成本向临床服务类、医疗技术类科室分摊；最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊。实行全成本核算是医院经济管理的重要内容，涉及医院内每一位职工的切实利益，所以医院要根据自身情况，制定一套有效的全成本核算管理体系，充分调动医疗、医技、医辅、管理科室的积极性。

2.2做好成本核算的基础工作

2.2.1对成本费用进行合理归集、分配

在日常工作中，各科室要保证完善各种原始数据的准确性，对原始数据进行审核后，记录、填写各种单据，按照会计制度的要求，财务科统一入账，要按照实际情况，逐一确定各科室的成本。

2.2.2做好医院信息化建设

一个高速发展的现代化医院，信息化建设是必不可少的重要部分，现代化管理对医院的信息化建设提出了更高的要求。信息化建设分布于医院的各个层面，每天有大量的数据汇总于医院信息中心，所以高质量的信息化建设，有利于医院提高效率，降低成本。

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常用的分配方法有以下六种：

（1）不计算在产品成本。

（2）在产品成本按年初数固定计算。

（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。

（4）约当产量法。

所谓“约当产量法”，是指将在产品按其完工程度折合成完工产品产量，生产成本按完工产品数量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。

约当产量法的计算公式如下：

在产品约当产量=在产品数量×完工程度

产成品成本一单位成本×产成品数量

月末在产品成本=单位成本×产成品成本

在计算在产品约当产量时，原材料成本项目和其他成本项目是有区别的。在计算原材料成本项目的约当产量时，应注意原材料的投料方式。如果原材料在生产开始时一次投入，则不论产品完工与否，每一在产品数量应负担的原材料费用与完工产品完全相同，因此，不需要计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则需要计算在产品的约当产量。换言之，如果原材料是随着生产过程逐步投料的，那么，各成本项目都按完工程度计算出相同的约当产量；如果原材料是在生产开始时一次投入的，则原材料项目不需要计算约当产量（或约当产量就等于在产品数量），其他成本项目要按完工程度计算约当产量。

采用约当产量法，要求科学地确定在产品的完工程度，而这又是一项复杂的工作。企业可以根据月末在产品数量，采用技术或其他方法测算出完工程度。产品工时定额工作做得好的企业，可按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算得出。其中，每道工序中的在产品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生产开始时一次投入，则原材料项目视为全部完工）。

[例]甲产品的单位工时定额为100工时，经过两道工序制成。各工序的单位工时定额是：第一道工序30工时，第二道工序70工时。则每道工序的完工程度可计算如下：

第一道工序=（30×50%）/100=15%

第二道工序=（3070×50%）/100=65%

（5）在产品成本按定额成本计算。

在产品成本按定额成本计算是指先对在产品确定一个定额单位成本，月末根据在产品数量乘以各项定额单位成本，计算出月末在产品定额成本，并进而计算完工产品成本的一种方法。

在这种方法下，月初在产品成本加上本月发生的生产成本，减去月末在产品定额成本，即为本月完工产品成本。其计算公式如下：

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本

本月完工产品成本=月初在产品成本本月发生的生产成本-月末在产品（定额）成本

定额成本法适用于定额管理基础较好、各月在产品数量变动不大，实际成本脱离定额成本的差异可以相互抵销的企业。

（6）定额比例法。

定额比例法是指按定额（定额消耗量、定额费用或定额工时）比例分配完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。

与定额成本法相比，定额比例法要求为完工产品和在产品制定比较准确的消耗定额，因此，完工产品和月末在产品的实际成本可以根据定额消耗量、定额费用或定额工时作比例分配。通常情况下，材料项目按定额消耗量比例分配，而其他成本项目则按定额工时比例分配。

在定额比例法下，相关的计算公式如下：

材料分配率=（月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）／（完工产品定额材料成本＋月末在产品定额材料成本）×100％

完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料分配率

工资（或其他费用）分配率=（月初在产品实际工资（或其他费用）＋本月投入的实际工资（或其他费用））／完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）

月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料分配率

完工产品应分配的工资（其他费用）=完工产品定额工时×工资（其他费用）分配率

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为加强药品的管理，堵塞药品采购环节的漏洞和不正之风，应成立药事委员会，由一名院长具体负责医院的药事管理，成员由采购员、药房主任、主管业务院长组成，药品管理应严格按照《药品管理法》、药品价格政策和职工基本医疗保障制度等有关规定，按照《医院财务制度》及《医院会计制度》进行核算与管理，并遵循“计划采购、定额管理、加速周转、保证供应”的原则。为了管理与方便患者，设药库与开架式门诊药房和病区药房。

（一）金额管理、数量统计、实耗实销

要按规定实行“金额管理、数量统计、实耗实销”的管理办法。药房须设立库存药品明细账、本月药品消耗汇总表、本月领用药品汇总表、盘点清册及未付款进药明细表等。对特殊药品管理实行单独保管重点统计。建立处方管理，药房每天设专人统计药品处方消耗，实行实耗实销。月底编制“药品处方与金额汇总表”，作为消耗、内部核算及考核工作量的依据。药房坚持月底进行药品盘点，倒挤消耗，编制“药房药品消耗统计表”，并保证处方统计消耗与实物盘点消耗一致。如遇不一致情况，及时查找原因做出处理。这样做改变了以往以领代报、以存代销的局面，可以真实地反映药品进、销、存的动态情况。

（二）计划采购、定额管理、加速周转、保证供应

药剂科应根据历年药品消耗情况，在保证需要以及掌握市场供应的情况下，编制药品采购预算，实行计划控制，确定合理的药品储备定额，并实行药品有效期管理。适时监控药品库存数量、库存结构及失效期。

（三）药品的购入和领用必须建立健全出、入库制度

购入药品必须验收入库，填制一式三联验收单，药房支领药品要填制支领单。严格内部控制制度的执行，采购人不能同时担任验收人。财会应及时与药库、各药房对账并盘点，因为盘点是发现管理漏洞的有效途径。做到账账相符、账实相符、账卡相符，对盘盈、盘亏要查明原因，按规定及时进行账务处理。

（四）药品零库存管理

药品“零库存”管理可使库存压缩到最低限度，从而减少因库存量大而占用较多的流动资金。通过少量、多次的药品采购来减少药品库存，加速药品资金周转，提高资金使用效率和盈利能力。二、药品会计核算办法

《医院财务制度》规定医院药库、药房药品统一按零售价计价。

（一）购入药品时

采购员将发票与验收单一同交财务审核、付款。按当月付款进药进行核算。借记：药品——药库药品；贷记：银行存款，贷记：药品进销差价，让利部分贷记：其他收入。对于赊销药品业务，月底由保管员将当月购进未付款的药品验收单按供药单位分西药、中成药、中草药进行汇总，填制“药库未付款进药明细表”与验收单一并上报财务部门。

（二）药房支领药品时

财务部门根据药房支领药品汇总表及支领单，核对无误，借记：药品——药房药品，贷记：药品——药库药品。

（三）月末结转销售药品成本时

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为了适应社会主义市场经济体制下卫生事业改革与发展的需要，1998年卫生部根据《事业单位会计制度》颁布了《医院会计制度》，新制度将医院会计核算划分为资产、负债、净资产、收入、支出五个要素，首次采用权责发生制对医院会计要素进行核算。由于新制度对医院服务特殊性以及市场化发展认识不足未能摆脱《事业会计制度》收付实现制的影响，医院在主营业务收入、支出确认上仍然存在明显的收付实现制痕迹，违背了《医院会计制度》采用权责发生制对医院会计要素进行核算的原则，不利于医院收入、支出的真实、正确反映。

一、医院收入、支出的构成

医院收入，指医院在开展业务活动过程中取得的业务收入和从事其他活动依法取得的非偿还性资金，以及从财政和主管部门取得的补助经费。医院取得收入的途径包括国家预算补助和向受益者收费[1]。向受益者收费主要包括门诊收入和住院收入，构成医院的主营业务收入。医院支出是指医院在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失，分为直接费用和间接费用。医院的成本包括医疗服务成本和药品经营成本，构成了医院主营业务支出[2]。由于对病人收费产生的收入、支出在医院收入、支出中占有绝对地位，对医院主营业务收入、支出确认原则进行探讨对正确计量、反映医院会计成果具有重要意义。

二、对医院收入确认的分析

1、从医院主营业务收入经济利益流入时间看收入的确认

广义的收入是指企业销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项[3]。医院确认实现主营业务收入，也应满足收入的基本条件：所有权上的主要风险和报酬转移给买方——病人，没有保留与所有权有关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制，与交易有关的经济利益能够流入医院，有关的收入和成本能够可靠计量。

医院对病人提供医疗服务的同时，并不能确定经济利益就一定能流入医院。目前逐年增加的医疗纠纷、病人欠费逃逸、健康查体欠费、医疗保障费用拖欠拨付等情况就说明了这一问题。病人对提供的医疗服务不满意或无力支付以及其它一些情况，都可能产生拒绝付款的现象，经济利益无法流入医院，医院收入无法实现。

医院的社会责任决定医院在某些情况下，即使没有经济利益的流入，也要垫资为病人治疗。在这种情况下，确定无法收到的收入，不符合收入确认原则。

因此，目前在医疗服务发生后即确认医院收入的做法是欠妥当的，它夸大了医院收入，从而扩大了医院结余，造成对医院经济效益盲目的乐观。

确认医院收入最恰当的时点，住院收入应在住院病人出院并且已结清医疗费用时确认收入最为恰当。在结清住院费用前，病人已对住院费用的总额、治疗的明细项目及治疗效果有了一个充分的了解，并且只要病人结清住院费用，说明病人已对医院提供的医疗服务全部无条件接受，这一服务的风险及所在权才能说转给了病人，收入中的经济利益才能够流入医院，这时才充分满足了收入实现的条件，才能确认收入实现。

门诊病人付费接受服务离开医院后，就可以认为病人对服务效果满意，经济利益已流入医院，因此门诊收入只有在病人支付医疗费用后才能确认收入，对门诊挂账病人由于其是否支付费用仍有不确定性，只有在其支付医疗费用后才能确认收入。

2、从医院主营业务收入的特殊性看收入的确认

由于医疗服务的特殊性，医院的主营业务收入的确认不但要满足广义的销售收入确认的标准，还存在其特殊性。医疗服务产品的生产过程、交换过程和消费过程虽然是同时进行的，服务的提供者和服务的接受者在时间、地点上是同一的，但是医护人员对病人进行检查、诊断和治疗后，并不像企业产品销售出去后，已经转移了与产品所有权有关的主要报酬与风险，在病人康复结算医疗费用前，医院对医疗服务的效果仍然具有“继续管理权”，对相关医疗风险仍然负有责任；在暗含的医疗服务合同中，医疗服务过程中存在着特定的病人拒绝付款条款，只有在病人对医疗效果表示赞同并支付医疗费用后，医院对医疗服务的“继续管理权”才会终止，相关医疗风险才会消失，拒付条款才会失效，所以医院主营业务收入应在医疗服务已经提供，病人对医院医疗服务全部无条件接受后，也就是在住院病人办理完结算手续当日，门诊病人支付完医疗费用的当日，确认收入实现。三、由收入、支出配比原则分析医院支出的确认

配比性原则是根据收入与支出的内在联系，要求将一定时间内的收入与为取得收入所发生的支出在同一期间进行确认和计量。医院收入与支出确认、计量应按配比原则进行，它包括时间上的配比与因果上的配比两部分。

1、医院收入、支出在时间上的配比

医院药品、材料等成本的耗费，是根据月末药房及材料仓库的出库情况进行汇总形成汇总表，财务部门以汇总表为依据进行支出确认的；医疗收入是在每天发生时由收款处、住院处汇总报财务部门记入收入的。医疗收入当日记入收入，医疗成本月末记入成本，造成收入与费用在时间上不配比，医院收入与其成本在账务中没有及时形成对应关系，违背了医院会计制度中收入、支出的配比性原则。要完善医院收入、支出的配比，在计量时间上，要以病人结算费用确认收入时，对其消耗的可以直接区分计入病人费用的成本进行确认，月末将科室的间接成本计入支出实现收入支出的配比。

2、医院收入、支出在数量上的配比

由于各种情况造成科室每月领用的材料，并不等于病人当月的实际消耗数量，造成医疗收入与同期记入的医疗成本在金额上不对应。面对这一情况，只有在病人进行医疗费用结算时根据病人的实际耗用列支成本，才符合收入、支出配比原则，才能加强科室对消耗的管理，提高医院服务水平。

四、对医院收入、支出核算的改进建议

为了准确计量医院主营业务收入、支出，建议修改目前收入、支出会计处理过程，增加待摊、预提性质的会计科目，在资产中增加“待确认医疗收入”，在负债中增加“待确认医疗支出”科目用于记录已发生还未的确认的收入及已消耗还未确认的成本费用。两者的差额即为医院已发生尚未确认的净收入或净损失。在会计报表中单独列示，用于反映已发生尚未确定的收入、支出。

其会计处理过程为：

1、住院病人：

入院交押金时：

借：现金/银行存款

贷：预收医疗款

病人每日发生医疗费用待确认收入，支出时：

借：应收在院病人医药费

贷：待确认医疗收入

借：待确认医疗成本

贷：药品——药房药品

库存物资——各科领用卫生材料

病人出院结算后：

借：预收医疗款

（银行存款/现金）

贷：应收在院病人医药费

（银行存款/现金）

确认实现收入：

借：待确认医疗收入

贷：医疗收入——治疗收入等

药品收入——西药收入等

根据出院单据上的实际材料成本，确认收入中实现的成本费用：

借：医疗支出——日常公用支出——卫生材料等

贷：待确认医疗成本

借：药品支出——日常公用支出——药品费

药品进销差价

贷：待确认医疗成本

2、门诊病人：

根据每天的收入：

借：现金等

贷：医疗收入——治疗收入等

药品收入——西药收入等

根据每天收入对应的成本费用：

借：医疗支出——日常公用支出——卫生材料等

贷：库存材料

借：药品支出——日常公用支出——药品费

药品进销差价

贷：药品

对门诊病人挂账部分：

借：应收医疗款

贷：待确认医疗收入

借：待确认医疗成本

贷：药品——药房药品

库存物资——各科领用卫生材料

病人结算后：

借：现金/银行存款

贷：应收医疗款

借：待确认医疗收入

贷：医疗收入——治疗收入等

药品收入——西药收入等

借：医疗支出——日常公用支出——卫生材料等

贷：待确认医疗成本

借：药品支出——日常公用支出——药品费

药品进销差价

贷：待确认医疗成本