财务收支审计模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇财务收支审计，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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二、团场财务收支审计工作中存在的主要问题

（一）团场收入缺乏完整性

团场的收入复杂却不够完整，由于团场内部分支机构、行政事业单位、牧场、企业等较多，收入来源比较广泛，但是在实际收入审计工作中，缺乏完整的审计。一些收入来源的界定，有时也会混淆。

（二）成本开支范围混乱，致使成本失真

团场内部一些企业，在遇到经济利润增长较低的情况下，或者因一些领导的个人业绩考核压力，可能会故意隐瞒一部分成本费用，导致会计核算的成本不能真正反映单位的实际情况。而一些经济效益较好的单位，也会担心年底收支结余较多，而影响上级单位的财务补充规定，对自己的成本进行扩大，降低本单位的利润，这种做法也会导致企业的开支出现混乱，不能反映真实的成本情况。

（三）财务核算和管理不够规范

团场内部一些企业存在多计少计收入和成本、少计费用、少计提存货跌价准备金、少计提坏账准备金等情况。财务核算和管理，反映团场的整体财务管理水平，由于内部机构众多，人事系统复杂，在财务管理效率和管理的专业性方面，还存在一定的差距。

三、团场财务收支审计的改进措施建议

（一）加强对团场财务管理制度的审计

财务收支审计工作之前，首先要对财务制度进行审计。团场财务部门提供的会计信息是否真实、完整，在很大程度上取决于财务管理制度是否健全。对团场财务管理制度的有效审计，能够大幅度地降低报表项目以及有关账户的测试工作量，进而有效地提升审计工作质量和效率。

（二）严格落实基础项目建设审计

对于兵团内部来说，基础项目建设是其发展过程中的重大事项。由于基础建设项目情况比较特殊，资金来源以及使用情况复杂，因此，在财务收支审计时，一定要进行重点监督核查。清楚明确各项资金支出情况，保证筹集资金渠道的公开透明合法，用科学化的审计流程和操作方法，降低团场收支风险发生的概率，切实发挥好收支审计的作用和价值。

（三）会计工作岗位审计

财务收支审计，一个重要的审计事项，是对相关重要岗位的分离情况进行审计，要对需要设置分离岗位的部门进行审计，发现不按照相关要求设立分类岗位的进行通报。对会计科目的设置，凭证资料、收支款项资料是否真实合法进行审计。

（四）健全审计整改工作机制

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内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分,在为企业经营管理提供服务,防范经营风险,实现企业可持续发展战略目标方面,可以说是功不可没。其中,管理审计在企业的发展中扮演着越来越重要的角色。在此,笔者就财务收支审计向管理审计延伸这一问题谈谈看法。

一、财务收支审计向管理审计延伸的必要性

首先,开展管理审计是内部审计自身发展的必然要求。早期,内部审计的主要职责是查错纠弊而不是对企业经营管理做出分析、评价,提出管理建议,审计的对象主要是各种会计资料,主要工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。现代企业制度下,内部审计作为企业管理的一个职能部门,不仅具有监督职能,而且具有服务的职能,可以说是一种寓服务于监督之中的职能。其监督的目的是维护企业整体的合法经济利益不受侵害,实现企业活动最优化,经济效益最大化。因此,要适应现代企业制度,由监督导向型向服务导向型转变,实现财务收支审计向管理审计延伸是必由之路。

其次,开展管理审计是企业自身发展的内在需要。随着社会主义市场经济体制的不断发展与完善,企业承担的经营风险日益增加,要求内部审计加强对内部控制系统的评价,并对经营决策进行审查,以降低企业的风险程序;企业面临的越来越激烈的市场竞争,要求企业内部审计对生产经营技术方面的问题加以评价,深化企业经营管理工作。为此,内部审计不但要及时、准确地向企业的管理当局报告有关查错纠弊和资产保护信息,还要针对企业在管理和控制上的缺陷,提出建设性意见和改进措施,协助管理人员更有效地管理和控制生产经营活动的各个环节,优化资源配置,提高经济效益,以实现企业的经营管理目标。

二、财务收支审计向管理审计延伸的重点内容

1.内部控制审计。内部控制审计是管理审计的一个重要组成部分。内部审计部门对内部控制的评审主要是检查其健全性、合理性和有效性。通过符合性测试,针对存在的问题确定审计范围、重点和方法,相应调整审计方案,实施具体的实质性测试。内部审计部门应及时地、有效地、经常地开展物资采购内控审计,随时地了解企业物资采购管理工作的动态和信息,并针对所发现的问题及时采取措施,促进企业不断完善物资采购管理制度,进一步改进物资采购经营管理方式方法,通过开展物资采购内控审计,抓住企业经济效益增长点,找出企业管理的薄弱环节,为企业加强管理和提高经济效益做贡献。2.经济效益审计。企业的经济效益审计尚处于探索阶段,还末形成一套成熟的模式。经济效益审计是审计组织在财务收支的基础上依据一定的标准对被审计单经济活动的效益性进行审查与评价,并提出审计意见与建议,促使被审计单位改善经营管理,提高经济效益。进行经济效益审计,既要运用财务指标来评价企业的营运能力、盈利能力和偿债能力,还要结合某些非财务指标,如:管理控制、企业资产、劳动力资源和发展战略等对企业经济效益进行综合分析评价。企业内部审计应围绕经济效益进行综合分析评价。企业内部审计应围绕经济效益作“文章”,把审计工作贯穿到生产经营管理的全过程,通过经济效益审计,对所发展的影响经济效益的问题,要分析原因,从制度和机制上提出改进的建议及具体的措施,促进企业增收节支、开源节流、降低成本费用、挖掘内部潜力和提高经济效益,寓审计服务于企业的生产经营,切实做到“一审、二帮、三促进”。

3.管理过程审计。它是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的,审查被审计单位在计划、组织、决策和控制等管理职能上的表现。内部审计部门可以从企业的经营活动策划阶段切入,如企业年度财务预算、生产科技发展计划、招标标底的编制过程,政策规章制度的制定过程等等。搜集掌握各项经营活动的目的、目标和评价各种业绩的标准。通过对企业各个环节管理的经济性、效率性、效益性进行评价,发现问题后,从管理的高度而不是从具体业务处理的低层次提出改进管理过程的建议和措施,从根本上消除因管理缺陷而导致一系列的具体问题,以达到标本兼治的目的。

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审计调查工作与财务收支审计工作，为保障我国社会主义现代化经济的发展发挥了重要的作用；国家对其投入了大量的人力、物力和财力方面的支持，为规范政府对市场经济发展的相关行为作了有力的协调。审计调查工作与财务收支审计工作作为两种不同的审计形式，相辅相成，共同作用于政府部门的监督工作。

一、专项审计调查与财务收支审计的基本理论概述

专项审计调查是指按照法律法规的要求，采用特定的审计方法对被审计对象在经济、行政、司法等领域的特定事项实施专门审计的审计工作，是审计部门全面贯彻落实审计监督职责、发挥审计监督职能的重要工作。财务收支审计则是常规性地对被审计单位（一般为行政事业单位）的预算管理情况进行审计，侧重于收入支出、基建项目、资产负债等方面的审计工作，主要审查被审计单位的资金收支是否符合国家法律法规及财政制度的规定，以及国有资产是否保全等的合法性、合规性的问题。

二、开展专项审计调查的优势

（一）专项审计调查是科学审计的内涵

专项审计调查具有中国特色。一方面，通过专项审计调查，借助个别单位和部门的调查解剖，能够及时发现某事项存在的突出问题和困难，及时了解和掌握事项的总体概况并及时处理，避免审计滞后。另一方面，经济工作中存在的许多问题不能一概以对错评论，常规的审计方法有时难以适应，定性处理也不好掌握。

（二）专项审计调查有利于发挥审计的建设性作用

专项审计调查具有温和、无偏见的天然内涵，容易得到被审计方的理解、支持与配合，取得真实可靠的调查材料。由于审计调查通过分析、总结并与各有关调查方进行了充分的沟通与协调，提出的审计意见和建议更具有针对性和实践性，能够帮助被审计单位从根本上解决问题和困难，而不仅仅是处理、处罚；更容易得到被审计单位的欢迎和接受，更有利于发挥审计的服务建设。

与一般审计项目相比，专项审计调查更多的是从政策、体制、机制上找原因、找问题、提建议，从而促进被审计单位加强管理、完善制度。这种为决策和管理部门提供高水准的管理信息的审计活动，服务建设更强，远比一般的审计能产生更大的审计影响力。

三、有关审计调查与财务收支审计的关系探讨

本文通过对现阶段我国审计调查与财务收支审计的工作情况进行总体调查分析，查阅大量有关审计调查工作和财务收支审计工作的文献资料并进行分析，将二者的关系总结为以下几点：

（一）审计调查与财务收支审计之间的区别

根据上文对审计调查和财务收支审计的分别概述，可以看出二者之间有着较大的区别，笔者将从以下几点进行概述：

第一，覆盖范围不同。覆盖范围不同是审计调查和财务收支审计之间首要的也是最为根本的区别。对于审计调查来说，其是一种政府性质的行为，是针对某一经济问题而进行审核和调查的行为，覆盖范围更为广泛，除了经济方面外，还涉及政治和法律范畴。对于财务收支审计工作来说，其主要针对的是在某一会计就职期间企事业单位内部相关财务活动的审核工作，只能局限在经济领域之内进行。

第二，目标不同。τ谏蠹频鞑槔此担主要是相关政府审计部门为了保证经济的健康、平稳发展而对企事业单位及政府部门进行经济审核工作，目的性较为宏观，能够进一步发现发展过程中存在的问题，进而制定合理的对策进行解决。对于财务收支审计工作来说，主要目的是为了尽量规避财务风险，确保企事业单位在运行过程中不会出现经济问题，使企事业单位内部资金的使用率达到最大化，目的性相对来说比较微观。

第三，方法不同。对于审计调查工作来说，其运行方式多种多样，涉及法律、经济以及统计技术等方面。对于财务收支审计工作来说，其运行方式通常采用传统的专业审计技术，运用统一的模式进行运作。

（二）审计调查与财务收支审计之间的相同点

审计调查与财务收支审计工作虽然在工作方法、涵盖范围及目的性上有着很大的区别，但是最终归宿点都是为了确保整个社会主义经济的平稳、健康发展，因此其内在具有相应的一致性。首先，审计调查与财务收支审计在法律程序上具有一致性，二者在运行过程中所依循的法律法规都是我国现行的《中华人民共和国经济法》《中华人民共和国审计法》等；其次，审计调查和财务收支审计工作之间相辅相成，互相配合，共同构成了我国完整的审计工作。

四、开展专项审计调查应关注的几个问题

（一）制定切实可行的审计调查方案

针对审计调查事项，要认真学习研究与审计调查事项有关的法律法规和规章制度，通过走访、座谈、调查表等形式，掌握审计调查事项的基本情况，从而确定审计的重点。要围绕调查目标、范围、内容、时间和人员分工等制定审计调查方案，其中调查步骤和调查方法应详细制定，从而使调查方案真正做到切实可行，真正作为专项审计调查的工作指南。

（二）灵活运用各种审计方法和技术

要做好审计调查，必须灵活运用多种审计方法和手段，既可以通过检查、监盘、观察、查询、计算、分析性复核等方法取得有关的审计调查证据，也可以运用座谈、调查问卷、计算机辅助审计等手段多渠道、多途径地收集审计调查所需要的资料。在审计调查过程中要强调重点调查与延伸调查相结合、全面调查与重点抽查相结合、审计与调查相结合，以保证审计调查工作的质量和效果。

（三）多方位做好综合分析，提供决策参考

综合分析是做好专项审计调查的关键，是专项审计调查的本质要求，也是专项审计调查区别于一般审计项目的重要特征。审计人员要在把握总体情况的基础上，从更高的角度对所获取的资料去粗取精、去伪存真，由此及彼、由表及里地进行取舍、归纳和提炼，从主客观、内外部、历史与现实等多方面进行综合分析和判断，从而提供全面、客观、有建设性的意见和建议，为领导和决策部门当好参谋。

总之，专项审计调查能够对财务收支审计进行有效补充，为其提供具有针对性、可比性的具体的问题总结和经济数据、行政管理数据等信息。财务收支审计能够对专项审计调查提出的问题的改进效果加以监督审核。两者在实际工作中紧密结合，能够有效提高我国政府的财务管理和施政绩效水平。

（作者单位为中天运会计师事务所山东分所）

参考文献

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一、新常态下对农村财务收支审计的影响

当前中国经济处于经济发展新常态环境下，在当前形势下，政府倡导服务型政府管理体系构建，通过减少政府不必要的行政权力干预来促进社会经济发展，激发市场经济活动；同时在经济发展新常态下，政府也出台了一系列利好政策，以推动农村经济的发展，给农村经济带来发展机遇，通过制订一系列金融政策和市场政策推动农村经济的发展。经济发展新常态下，农村经济是中国经济的基石，基层干部要树立严格自律的形象，并要求农村党员干部切实做到公正廉洁自律，特别是农村党员干部要按照“三严三实”、“两学一做”教育工作要求，严于律已、严于修身，学做结合，做好农村经济发展的引领工作。经济发展新常态下，在发展农村经济的同时要从严治党做好思想政治教育工作，更要做好农村财务收支审计工作。基于此，本文对新常态下农村财务收支审计问题进行了研究[1]。

二、新常态下对农村财务收支审计面临的问题与挑战

1.经济责任的认定困难。农村是我国的最基层组织，是政府组织机构的最基层机构，村级基层政府组织通常由基层村民自行选举产生，集体“三资”（资源、资产、资金）的“四权”（审批权、使用权、分配权、收益权）在村干部手中，村（社区）“三委人员”更换快，新官不清楚、不理旧账问题突出。并且一些会计中心在账务核算中并未实现收支两条线，社区也未配置相应稳定的报账人员，大多由指定的临时人员担任。在经济发展新常态下，村干部即负责政务，又负责财务这种模式显然是不符合财经纪律要求的，加之村级基层政府组织的内部控制制度的缺陷，加大了滋生个人腐败问题的可能性。从当前审计角度看，经济发展新常态下村级基层政府组织的经济责任认定不明确，很难明确经济主体责任人[2]。

2.缺乏专业审计人员。一些区域对村级政府机构的审计工作重视程度不足，未配备专业审计人才，导致专业审计人员数量少，现有的部分审计人员专业能力欠缺，审计能力有限[3]。

3.审核内容单一、审计标准模糊。经济发展新常态下，我国经济发展形势发生了较大变化。农村财务收支的审核内容也随之发生较大变化，一些区域审计人员仍按传统的项目开展审计工作。我国村级基层政府组织审计经验不足，对财务收支审计无标准的体系，审计标准模糊，主观评定因素较多，审计结果不客观。

4.国家审计政策落实困难。在经济发展新常态下，为推进社会主义新农村建设，国家出台一系列优惠政策，为农村经济发展提供专项资金，很多政策在落地过程中，存在专项资金与项目不匹配、专项资金应用不合理、信息不对称等问题，加之村级基层政府组织在财务管理上不专业也不到位，导致国家审计政策在村级基层政府组织中的落地困难[4]。

5.审计结果应用不足。在村级基层政府组织的审计中，归纳性提取出审计意见，并明确了评价标准，但是对于审计结果应用不足，一些村级基层政府组织并未根据审计结论进行整改，对于村级基层政府组织的财务收支工作并未做进一步的完善，并未将日常的财务收支工作与审计结果相挂钩，开展整改工作。

三、新常态下村居经济责任审计的实施路径

1.转变审计思想，发展审计内容，明确责任主体。村级基层政府组织的干部是经济责任审计的主体，在审计实践中，要转变审计思想，明确审计责任主体。村级基层政府组织的干部要切实担责，担当起经济审计的主体责任，积极作为，完善村级基层政府组织的管理，避免财务收支审计问题的出现。

2.做好财务审计人员的教育培训工作，用先进的管理手段，提高农村管理水平，不断提高农村财务和审计人员的管理思想和专业素质，促进和谐社会主义新农村建设。同时明确审计负责主体的权限范围。明确负责主体的权限范围，让农村财务收支审计工作有明确的依据，并做好相关制度的执行工作。

3.明确审计标准，丰富审计内容。在经济发展新常态下完善审计评价体系，做好定量评价，按标准进行统一的财务收支问题审计，让审计定性评价结论具体量化有依据。

4.及时反馈审计成果，配合部门工作整改。在经济发展新常态下，对村级基层政府组织的审计结果要及时反馈，并做好备案存档工作，并配合部门做好落实整改的跟踪督导工作，确保农村财务收支审计政策落实到位。

5.做好审计结果的应用工作。确保审计结果的细化和量化，具有可操作、可实施地，将审计评价结果计入个人人事工作档案中，与个人业绩挂钩，以便将审计结果充分与村居领导干部的个人业绩、升迁相挂钩，作为今后人事调动的参考。

四、结论

经济发展新常态环境下，要做好村级政府组织的财务收支公开与监督工作，促进村级政府组织财务收支规范化管理，为村级基层政府组织培养专业审计人才，做好审计结果的应用工作，对于一些村级政府组织的相关人员的违法违纪等行为要严肃依法处理。总之，要建立起服务型政府组织，完善村级基层政府组织管理工作，加强村级基层政府组织的财务管理，做好农村财务收支审计工作，推进财务收支情况的信息公开与监督工作，确保村民的知情权，推进村级基层政府组织的民主化、法制化进程。

参考文献：

[1]师高康，胡辉.新常态下村级财务管理须常抓不懈――基于全国农村集体财务管理专项检查调研[J].中国农业会计，2015，02

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关键词 收入 支出 审计监督

近年来，医院特别是大型的公立医院的收入逐年增加，由于医院特殊的性质，旧的医院会计制度并没有要求第三方对医院的会计报表和收支情况进行审计，而一般都是医院的内审部门对医院的财务收支和账务处理进行监督，通过对医院的审计，发现了医院在财务收支方面存在不少问题，没有严格按照医院会计制度的规定合理的确定收入支出范围，随意性比较强。医院的收入和支出关系到医院的发展和员工收入的提高，因此医院的收入支出核算是否规范直接影响到医院的最终收益，通过对医院收支项目进行审计，发现存在的问题并提出相应的改进措施，有利于医院财务部门树立法律观念，加强收支项目管理，保障医院的资金安全和医院财产的完整性。

在对医院收支情况进行审计的过程中，主要存在以下方面的不足：

一、医院的收入不完整

医院的收入包括开展医疗活动收到的收入、销售药品收到的收入以及其他与医院业务有关的活动收到的收入，也包括从财政部门和上级主管部门收到的专项补助收入。在审计过程中，发现一般的医院的医疗收入和药品收入等核算基本上都是符合医院会计制度规定的，但是有些其他收入本应该作为收入处理而医院却没有视作收入而是放入“其他应付款”科目进行核算，比如说有些医院在举办大型的庆祝活动时，很多兄弟单位都会送一些赞助费或者礼金等，有时医院不想体现此项收入而把这部分款项放入了“其他应付款”；有些医院把上级部门拨付的一些人才研究费和一些房屋租赁费、继续教育和培训费等都放入了“其他应付款”科目。以上科目的的会计处理混淆了收入和债务的界限，没有真正的理解医院收入的和负债的定义。医院的负债是指医院需要承担的现时义务，而履行该义务会导致资产的减少或者劳务的增加。很显然上述业务的资金来源并没有可偿还性，也就是说是不需要偿还的。凡是医院取得的不需要医院承担义务或者偿还责任的款项医院都应该作为收入处理，如果是外单位投入的资金需要医院按期偿还的才可以作为负债反映。因此如果是当年审计发现此类项目应该直接建议财务部门调整会计分录，从“其他应付款”科目直接调整到“其他收入”科目，而如果是审计发现的是本年度以前会计差错，由于财务已经结账，因此按照会计制度的规定可以调入“事业基金”会计科目。审计中发现的上述问题审计部门应该给相关的财务人员审计建议，要求财务部门深入学习医院会计制度，认真掌握医院收入和负债的概念，规范财务处理。

二、医院的成本费用项目混乱

医院的成本费用项目是医院收入的抵减项目，在医院财务管理中有着十分重要的作用。医院的成本项目是制定医院医疗服务价格的尺度，也是各科室核算奖金所依据的重要财务数据，正确的进行成本核算，才能提供准确的成本信息并准确核算科室的收益和医院的净收益。在审计过程中，发现有些医院为了调整收支结余，人为的调整成本费用核算方法。有些效益比较差的医院，为了增加本期收益，体现院长的工作业绩，人为的将很多需要计入成本费用的项目计入了其他科目，造成了医院成本的虚减和利润的虚增。比如在检查医院的其他应收款科目时，发现了很多长期挂账的经济业务，有些对方单位早已破产或者不存在了，应该将该部分其他应收款转入支出科目，而医院怕影响收益一直未作会计处理；有些本应该在业务发生时全部列支的项目被放入了待摊费用科目，像一些罚款支出或者医疗纠纷支出等放入待摊费用留待以后各期分摊，人为的减少本期支出，在一些存在在建工程的医院，很多支出费用应该在当期列支，不应该计入在建工程成本的医院也将该部分成本费用计入了在建工程，导致了成本费用的减少。而有些效益比较好的医院，由于担心本年结余过多会影响未来财务目标的制定和财政补助的核定或者其他方面的原因，人为的扩大成本开支范围，使本不该列为支出项目的经济业务列做支出，造成了成本的虚增和利润的虚减。比如医院在年底多预提取暖费或者本来应该逐年摊销的费用一次性列入了支出项目，有些医院在年底多计提修购基金和坏账准备。其实对于提取修购基金和坏账准备，医院会计制度有明确的规定：医疗设备按照年限法计提修购基金，一般的医疗设备在使用期限5-10年的范围内计提，坏账准备按照应收医疗款和其他应收款年末余额的3%-5%提取，而医院为了增加成本，人为的提高计提标准和比例，造成了医院成本的增加和利润的减少。

对于上述审计过程中发现的问题，有些是由于医院财务人员专业能力不够，对医院会计制度了解的不深入等客观原因造成的，而有些就是由于存在人为调节利润的动机等主观方面的原因造成的。医院的审计部门应该切实履行审计监督责任，分清原因，对审计过程中发现的问题认真向相关部门反映，切实维护医院财务核算的准确性，给相关会计报表使用者提供真实可靠的财务信息。

参考文献：

[1]戴琼.医院财报审计须掌握哪些要领.中国会计报.2011.12-16(016).

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［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）31-071-02

国家审计又叫做政府审计,目前,我国制定的国家审计准则是我国政府审计机关和人员进行审计工作必须遵循的具体规范。在我国财政财务收支审计下,要想制定完善的国家审计质量衡量指标,必须从审计查出问题的本质出发,深入研究其问题的本质,将科学理论知识与实际情况相结合,才能制订出更加科学和完善的管理方案、明确相关措施,督促被审计单位加以整改,才能更好地促进国家审计机关提升审计质量水平,更好地发挥国家审计的审计监督职能,达到审计的目的。

1 国家审计质量衡量指标的前提

要想深入研究国家审计下财政财务收支审计质量衡量指标,首先应当充分了解与国家审计有关的法律法规、规章和准则,只有在熟知并有效执行审计法律法规、规章和国家审计准则的前提下,结合实际情况,围绕审计目标,突出重点,深入研究被审计单位适用的相关法律法规、规章和政策以及各种相关制度规定,制订科学合理的审计工作方案和审计实施方案,实施审计起来才能符合现代经济发展和审计规律的需要,才能做到有的放矢,切实可行、符合成本效益原则,否则会造成方案与实际脱轨,偏离或妨碍审计目标的实现,造成审计质量水平的低下或下降,以致无法探究国家审计质量的衡量指标。

(1)全面落实《审计法》和《审计法实施条例》,按照依法审计的原则,在法律法规、规章的约束和指导下实施审计工作,实现审计工作的法制化、制度化和规范化。如果不遵循相关法律法规、规章和准则的约束,就会造成各种不规范行为的产生,给国家财政财务带来严重的损失,所以一定要按照法律规范行使各种权利,履行相关义务,依法审计。

(2)审计机关和审计人员要按照国家统一的审计准则开展审计工作,组织研究小组,针对现行形势下的财政财务收支审计制订更加科学、完善的审计方案,用于计划并指导审计工作的开展。没有规矩不成方圆,在实际工作中,应当时刻按照规定和方案行事,规范审计行为,全面提高审计质量,同时要明确审计责任。

(3)促进审计机关和审计人员依法履行职责,树立正确的职业道德意识,在日常工作中主动规范自身的行为,避免违法现象的发生,自觉担当维护国家财政经济秩序,全面促进廉政建设,保障国民经济健康的发展。所以,审计机关和审计人员在财政财务收支审计中,其首要的任务应是发现和纠正被审计单位违法违规的财政财务收支行为,维护国家财政经济秩序。

因此,国家审计质量的水平应该是以国家审计机关实施审计的目标最终是否实现来衡量,衡量指标为：被审计单位针对国家审计机关审计检查出的违规行为进行整改的过程体系,具体包括应纠正违规金额、纠正金额、纠正类型以及纠正率等指标。

2 财政财务收支审计下国家审计与社会审计质量衡量指标的分析

自美国审计学家迪安基洛(DeAngelo)在1981年首次提出审计质量的概念以来,许多学者都对审计质量做出了相应的定义,由于都是根据自己的研究目的而做出的定义,所以会出现很多的差异,影响审计质量水平高低的因素也有很多,寻求了不同的替代指标并对其进行了实证研究。通过对大部分替代指标的研究发现,有些指标主要是社会审计所具有的特征,有一定的局限性,相关定义表述得不是特别完整,如事务所规模、审计诉讼、审计时间与审计收费、审计市场集中度、非标准无保留意见、可操控应计利润等。

2.1 国家审计质量应该可以用一个或一组替代指标来衡量

审计学家多普齐和希谬尼克(Dopuch ＆ Simunic)(1982)和迪安基洛(1981)都认为,注册会计师审计质量是无法衡量的,但是经研究发现,可以通过别的方式来代替,不过只能以替代指标来衡量。由此可以推断,国家审计质量同注册会计师审计质量具有相同点,通过研究发现其共同点,进而发现衡量注册会计师审计质量的有关替代指标的有效作用,也就是以替代指标来衡量国家审计质量可以一定程度地满足或者符合需要。对照国家审计的总体目标的特殊性,经对比分析,得出的结论是,用来衡量注册会计师审计质量的几个指标即审计诉讼、可操控应计利润(或结余)和审计时间是可以满足国家审计质量的指标体系的,但审计诉讼(含行政复议、仲裁、诉讼)的发生本身就显示了审计认定的事项存在争议,审计质量和审计工作也就存在问题,且国家审计机关发生审计诉讼的可能性很小,现实状况也确实不多,故可忽略暂不予纳入国家审计质量指标体系的讨论。

2.2 审计时间不宜作为国家审计质量的替代指标

任何一项任务的完成都需要时间,审计项目的计划、准备、实施、报告、公告、督促整改需要一定的时间,审计时间对审计质量的影响不言而喻,但审计时间对审计质量的影响不好估量,因此不宜作为国家审计质量的替代指标。

2.3 国家审计质量衡量指标是双向性的

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医院财务收支审计是由医院内审部门推进启动的、以医院收入和支出情况为基本审计客体、以识别评估医院财务管理风险问题提升财会水准为医院健康发展提供有效支撑为目的的审计工作。具体而言，医院财务收支审计应该涵括三方面的问题，其一是基于收入的审计，其二是基于支出的审计工作，其三是基于往来款项的审计。

目前，随着审计理念的逐渐成熟及医改的日益深入，医院财务收支审计的要求也不断提升。具体而言，应该确保如下“六全”。其一是应该确保全覆盖，在收支审计中应该确保把所有涉及到的资金、所有涉及到的部门或单位、所有的相关方均纳入审计工作的视野中。其二是应该确保全方位，如上所言的三个方面是主要或者说粗线条的分类，具体而言还包括物业管理审计、采购招标审计、医保结算审计、内部控制审计等内容或相关成分，其中采购审计甚至是其中的重中之重。其三是确保全精细，医院收支审计关照的资金流动情况中的部分偏于零碎繁杂，应该始终始终确保落实精细化转型或升级。其四是应该确保全维度，不仅应该关照收支方面对应资金运用的真实度、可信度及循规情况，还应该在中观层面关照诸如支出管理、采购管理等方面机制发挥作用的情况及本身的完善程度，同时更应该注意审视宏观资金方面的事项。其五是应该确保全流程，医院财务收支审计不是特定时段或时点的问题，而是需要关照诸如特定会计年度等时段中的全部情况，或者确保审视全时段，或者在条件具备的情况下尽量践行全流程跟踪。其六应该确保全整改，对发现的问题都应该全方位而彻底的实现整改，规避审而不改、屡审屡犯的可能。

二、医院财务收支审计的主要风险问题

（一）基础组织风险

部分医院审计岗位人员同时往往兼负部分财会管理事项，确切说同时还是财务部门的员工，这种情况从根本上挑战了其原本的独立性。这种两栖状态，影响了部分医院内部审计职业化建设水准；相当一部分医院的内审岗位设置数量偏少，制约了其整体上的胜任能力。

（二）事前准备风险

部分医院内审启动财务收支审计工作的时候，基于在岗人员两栖态势及对单位内部情况有一定熟悉度的自负心理，对审前调研的关注度不够，对基础信息搜集事项的重视度相对缺乏，甚至存在直接忽略或跨越的现象。

（三）审计过程风险

事前准备的严重不足，及部分医院借力信息化及大数据相关技术情况方面的局限，审计效率偏低，精细化落实往往缺乏基础性前提条件。另外，因为审计效率及审计规划时间安排之间的矛盾，具体审计工作往往比较匆忙，审计审慎及职业判断能力等作用的发挥有限，让相当一部分风险事项遗漏而去。

（四）审计深度风险

因为认知层面残缺及过程环节的系列风险问题，致使审计深度方面偏浅，在审计意见中往往只是起到部分查账的作用，对于诸如重复收费、违规销售、骗保事件、串通舞弊等系列报表背后的系列风险事件的确认及识别成效有限，对于全维度要求之中观和宏观方面事项的落实往往没有涉及到。

另外，还存在一定程度的审计整改风险，审而不改、审而不能改、审而后犯等现象依旧存在，另外就是因为财务收支审计项目的事后审计性质导致整改时效普遍较差。

三、提升医院财务收支审计水准的可行思路

（一）有针对性地推进准备工作

推进医院财务收支审计准备工作的时候，无论在事前人员专项培训、审前调研抑或基础素材搜集等事项中，既要规避疏忽形式化倾向，还要规避僵化全方位落实而导致工作重复，需要根据具体情况顺应补缺逻辑有针对性的推进。无论是准备阶段，还是后续审计推进阶段，都需要重视规划或计划的厘定，提升事项安排的规范有序即科学程度，进而提升准备阶段工作的整体质量。

（二）充分借力大数据时代优势

推动提升医院财务收支审计工作水准，应该充分借力信息技术及最近几年涌现而出大数据优势，扩大基础资料搜集范围，提升基础数据处理效率，强化多维度的信息分析，不仅能较好地破解审计任务及能力之间的矛盾，利于风险问题识别，有助于推动审计工作精细化转型，同时还能推动审计深度的实现。比如在审视特定采购项目涉及款项的时候，如果能借助大数据的信息优势，把医院主管采购事宜的领导等相关方的行踪信息汇总搜集，可能会根据具体航班情况倒逼发掘和涉及公司串通舞弊的线索。

（三）强化职业判断能力的发挥

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一、团场财务收支审计的内涵

财务收支审计就是针对团场财务活动的审计项目。基于团场经济规模以及财务活动的增加，财务收支审计的内容也在不断的增加与调整，但是其最终目的是保证财务活动的真实性、规范性以及合法性，通过审计加强财务管理的监督，实现企业财务活动的健康发展。由于团场不同于其他一般社会企业，因此团场财务收支审计除了遵循一般企业审计方法之外，还需要做好以下审计内容：一是团场企业的审计资料。审计资料包括各种会计账簿、会计凭证以及报表等，审计的要点就是保证会计凭证内容的真实、准确；二是货币资金审计。货币资金是团场企业内部流动性最强的支持，是收支审计的重要内容；三是团场企业的支出审计。支出审计就是检查被审计单位是否存在未经批准的预算项目支出，其中重点是放在国家专项资金的使用上；四是团场企业的收入审计。团场企业的收入科目比较多，需要审计人员遵循“收支两条线”的审计模式，对各项财务收入等进行审计。

二、团场财务收支审计所存在的问题

虽然经过多次改革，团场财务收支审计体系越来越完善，但是基于团场经济活动的不断增加，团场财务收支审计工作暴漏出诸多问题，具体体现在：

团场财务收支审计体系不完善。基于工作实践经验，虽然团场近些年不断完善与丰富收支审计工作体系，但是其仍然没有形成较为完善的体系结构：一方面团场收支审计与国家法律法规的衔接性不够，存在国家相关制度落实难的问题。例如为了完善财务管理制度，国家制定了严格的岗位责任制，但是在具体的制度落实上却存在岗位责任不明确的问题；另一方面审计监督体系不完善。团场财务收支审计监管体系存在漏洞，导致审计工作的实效性不强。

团场财务收支管理混乱。基于对团场收支审计的结果统计分析，团场存在收支管理混乱的问题：一方面收入管理混乱。由于团场收入种类比较多，既有财政专项拨款，也有各种收费等项目，有些团场为了个人利益，他们往往支出票据直接在相关的部门支付报销。例如部分团场管理者将个人购物消费的票据在团场进行报销，以此“盗窃”国家财务；另一方面团场存在经费列支超预算。团场实行严格的预算管理制度，但是不少团场存在收支结转是存在超支现象，分析原因主要是由于团场的预算管理制度执行不严、预算约束力不够造成的。当然虚开列支以及暂存款列收列支现象也存在。

三、提高团场财务收支审计的对策

基于团场财务管理工作的需要，针对当前团场财务收支审计工作中所存在的问题，结合实践工作经验，提高团场收支审计的具体对策如下：

（一）建立完善的收支审计管理体系

建立完善的收支审计管理体系对团场财务收支审计工作具有重要的现实意义：首先团场要建立规范的内部控制制度。制度是规范财务收支行为的法则，团场只有建立严格的内部控制制度财务从根本上约束各种有背财务管理活动的行为，因此团场既要强化岗位责任制，也要规范考核评价机制；其次逐步建立管理审计模式。传统的财务收支审计侧重于对会计记录事项的审计，虽然此种审计能够做好差错纠弊，但是往往忽视财务事项的事前监督，导致风险扩大，因此团场要逐渐建立管理审计模式，通过调整审计手段、内容等将团场收支相关活动纳入到审计体系中，因此提前规避各种风险。

（二）加强对团场财务活动的管理

首先团场要规范公用经费管理，严格控制“三公”，认真遵守审计“八不准”工作纪律，对于经费支出要细化类项。同时加强对财务收支审计的日常监督等，保证团场内部审计工作的独立性，内部审计人员不能受到其他人员的干扰；其次做好团场的预算管理，预算单位应坚持“以收定支，收支平衡，略有节余”的预算管理原则，按照批准的部门预算，积极组织各项收入，合理安排各项支出。如超预算要追加预算。

总之团场企业要从自身的特点出发，认真总结，不断探索合理、高效的审计办法，从架构组织、人员配置到审计方法的创新方面，要形成一套符合自身企业特色的模式，这样才可以充分的发挥财务收支审计的作用和功能。

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中图分类号：F810 文献标识码：A

经济责任审计与年度财务收支审计虽然审计计划、审计目的、审计重点和评价方法不尽相同，但其审计程序、审计方法有其相同点，从根本上说，财务收支审计也是一种经济责任审计，而经济责任审计即是对单位负责人履行经济责任情况进行审计，也是对单位的财务收支进行审计，二者都具有维护财务收支真实、合法和效益的审计监督职能。如果能够做好二者的结合，可以避免重复审计，节约审计资源，提高审计效率，加强审计成果落实和应用。结合近几年开展的此类审计工作的经验和体会，笔者认为年度财务收支审计与经济责任审计相结合不但可行，而且提高效率。

一、财务收支审计与经济责任审计的目的和重点内容

财务收支审计是对会计核算的合规性、合法性、相关内控制度的健全、有效性，财务信息的真实、正确性进行监督和评价活动。主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。审计重点主要对被审计单位总体财务状况进行审计与分析。而经济责任审计的主要目的则是客观、公正地评价单位负责人在任职期间对本部门、本单位经济活动中的业绩和存在的问题应负的责任，为主管部门和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

二、经济责任审计与财务收支审计有效结合的必要性

维护年度审计计划纲性的需要。审计部在制度年度审计工作计划时都会将所属单位的年度财务收支计划纳入审计范围，按照审计工作计划有序开展审计工作。而经济责任审计则不同，由于单位负责人的离任或更换是受主管单位任命，由于多方面原因审计部在制定年度审计计划时不可能将该年度的经济责任审计全部纳入年度审计计划，这就造成了经济责任审计任务的不确定性，不利于统筹安排全年审计项目，整合审计资源。如果在年度财务收支审计工作中，逐步形成与经济责任审计的结合，充分考虑经济责任审计任务和内容，即可以避免重复审计，又节约了审计资源，一旦主管部门委托审计部开展某单位负责人的经济责任审计，可以充分利用年度财务收支审计中的审计底稿和审计结论，提高审计效率，强化年度审计计划。

提高审计效率和审计时效的需要。经济责任审计一般为离任审计，由于审计部难以确定该年度中的经济责任审计项目，且主管部门对干部任免大都属于集中任免，往往一下委托审计部的经济责任审计项目不是一二个项目，而经济责任审计又要求审计报告的出具不能距离原单位负责人离任时间太长，否则失去审计意义。而一些负责人任期时间多则二三年，长则五六年，在短时间内要完成几年的经济事项审计工作，还要做出客观、公正的评价，又要保证审计质量，这就往往要求审计人员必须临时放下一切审计项目，集中审计资源去做经济责任审计项目。如果能够在年度财务收支审计中做好这方面的审计证据收集和审计底稿编制工作，就可以充分加以利用，提高审计效率。如某单位负责人任期经济责任审计中，由于该单位负责人任期长达六年之久，如果按照常规审计，三四个审计人员至少需半月时间才能完成审计工作，改变审计策略后，审计人员首先调取了该单位六年的财务收支审计报告和审计底稿，经过讨论分析，筛选出对经济责任审计有用的审计底稿，再对多年的经营指标、资产状况等进行对比分析，对重大事项和决策进行梳理，从而在审计人员未进驻该单位开展现场审计前已经做好了审前准备工作，并充分了解了该单位经营特点，确定了审计重点和具体工作范围。从而在审前调查阶段大大节约了时间，减少了被审计单位需要提供审计资料的范围和数量。进驻该单位后根据审计方案有序开展现场审计工作，避免了重复调取审计资料、重复取得审计证据，减少了现场审计时间，提高了审计效率。下面是某单位负责人经济责任审计单独开展和与年度财务收支审计二者结合的审计效率对比表。

提高审计成果应用的需要。原单位负责人在离任的同时也到了新的单位上任，只要在经济责任审计中不存在重大的违反国家法律法规行为，不存在重大决策失误行为，不存在损失浪费或负主要责任的问题发生现象，经济责任审计报告对原负责人在主管部门中考核依据的重要性已大打折扣，而任期经济责任审计审计程序烦琐，即要与离任负责人本人交换意见又要与原单位交换意见，原负责人认为自己已经离任，对经济责任审计不重视，推脱、延时现象时有发生，而新任负责人对原任负责人任期间存在的问题认为与自己关系不大，以对原来问题不清楚等为由配合力度不够，对审计意见整改力度缺少积极性。如果在年度财务收支审计中按照经济责任审计要求开展工作，对于发现的重大经济事项等问题，由于负责人尚在任中，对审计意见能够及时有效落实，审计成果能够得到较好应用，达到审计效果。

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（一）村务监督委员会形同虚设

《中华人民共和国村民委员会组织法》第三十二条规定，应建立村务监督委员会或类似机构，负责村民民主理财、监督村务公开事项。成员由村民或其代表推选，被推选的人应具有财会或相关的管理知识。在审计工作中我们发现，此项法律规定虽然非常明确，但是在实际操作中却“形同虚设”，如村务监督委员会并未由村民推荐产生，而是由村委四职干部或委员担任，其印章却由报账员保管，监督委员亦未对财务收支情况进行逐笔审核及签字。这里在形式上，一方面实质上不符合财务内部控制的独立性要求，起不到切实的监督作用；另一方面由于相关流程及权限不合理（如报账员保管印章，监督人员不复核签字等），都在形式上也使得监督工作完全没有展开，村务监督失效，导致农村经济组织财务工作混乱。

（二）财务管理不规范

由于缺少村务监督委员会民主监督，村级财务收支情况掌握在村支书等少数村干部之中，村的大额经费支出不经集体研究决定，费用审批手续不严谨，报销凭证不够规范，有的是白条列支，有的是村干部自己领条自己审批，有的是重复报账套取资金。

（三）村务公开不规范

其一是村干部民主意识不强、服务意识不够；其二还是由于其传统的“官本位”思想作祟，未能认识到自身与村民的服务关系。这样导致的后果是村级财务公开的内容、形式、时间都不规范或者不完整，公开的内容也片面、单一，不够具体。从另一个角度讲，大多数村民对自身的权利也没有完全认识，对于村务公开的程度、形式不够关心。这样则导致了村务公开工作完全成了“形式”与“过场”，使村民只能雾里看花，对村级财务的知情权、监督权受到限制。

（四）工程建设监督管理不到位

由村级建设的村组道路工程、小型水利工程、办公室装修工程没有实行公开招标程序或集体决策程序，工程未经公示，无工程预算、决算、验收等资料；外购建筑材料无购销合同和验收资料；材料款和工程款都是以领条或收据方式报销，工程建设监督管理随意性大，基本上由村支书和村主任共同操作和掌控工程项目。

（五）超额开支征地拆迁工作经费

涉及征地拆迁的村委会收到上级拆迁办拨付的拆迁工作经费，限额开支，主要用于征地的政策宣传、思想动员等相应费用的开支以及村组等征地工作人员的误工补贴及加班费，征地工作人员的就餐费用。由于村干部对拆迁工作经费开支无预算和计划，开支内容的随意性大，在没有考勤记录的情况下，村委会成员集体超额发放误工费和加班费，村干部采用领条和个人餐票方式报销大量餐费，导致拆迁工作经费大大超过限额开支标准，挤占了村级集体经济组织的集体资金。

（六）违规发放坐班补助和误工费

街道办按照上级规定对村四职干部的工资由财政统一打卡，其他职位干部工资待遇按照上级规定执行。村干部工资以外的差旅费（交通费）、电话补助、节假日值班费、其他专项工作补贴等限额报销（除征地工作外）。村干部不得再发坐班补助及专项误工费。村委会因征地拆迁收到大额的拆迁补偿款，村干部面对突如其来的大额资金，就千方百计想办法如何使用。由于拆迁补偿款属于全体村民共有资产，向村委会全体成员发放坐班补助和误工费属于乱支滥补行为，损害全体村民集体经济利益。

二、村级财务管理存在问题的原因

（一）村级财务管理内控制度缺失

由于缺乏必要的内控制度，导致村干部的审批权和控制?喙?大，未能从制度层面对村干部进行约束，存在自批、自领、自用、挥霍浪费、乱支滥补等情况。

（二）村干部的财经法规知识缺乏

村干部对财经法规和财务制度缺乏学习，上级部门也未进行经常性的业务培训，致使村干部财经法规知识缺乏，遵守财经制度的意识淡薄，个人权力表现力强，对村级财务收支不按规章办事，不听财务人员的意见和建议，集体资金一人支配，造成管理不规范。

（三）对村级财务管理监督不力

一是村务监督委员会监督不力。村务监督委员会没有代表全体村民对村级财务收支、民主理财、村务公开等进行监督和落实，监督流于形式，给少数不廉洁的村干部提供有乘之机。二是村民监督不力。分散的家庭经营使村民集体观念、民主管理意识淡薄，部分村民忙于生计，不主动参与集体事业，对村干部的违法违纪行为睁一只眼闭一只眼，放纵了村干部的违法乱纪。三是上级部门监督不到位。由于上级部门从事农村“三资”管理的人员越来越少，监管空白，疏于对村级财务收支进行检查和监督，致使村干部心存侥幸，违法乱纪的胆子越来越大。

三、加强村级财务收支管理的对策

（一）加强民主监督管理

一是坚持依法办事，完善村民监督。要从组织建设出发，由各基层人民政府负责，落实各村民监督小组的组建，明确其成员构成、职责与相关办事流程，从形式上和实质上完善村级财务收支的合规性。二是强化外部监督。由于内部监督远非一蹴而就，因此适时引入外部监督也非常重

要。这里重点考虑以政府审计的模式，通过定期审计、专项审计或经济责任审计等形式对村级财务或重点收支事项进行审计或审查，并定期公布审计结果。结合审计结果对相关责任人进行奖惩，对重大违纪违规的人和事依法移送纪委或司法机关依法查处，真正做到查处一个，威慑一方的作用。考虑到政府审计力量的不足，有必要时也可以通过外聘社会审计的模式开展专项审计工作。

（二）健全村级财务管理制度

根据财政部、农业部《村合作经济组织财务管理制度》和财政部《村集体经济组织会计制度》并结合村级集体经济组织的实际情况，制定一套行之有效的村级财务管理制度，做到用制度管权、管事、管人，做到规范管理，同时强化执行情况的监督。

（三）完善村务公开制度

一是要完善村务公开形式。要求各村委会将一定时期的村财务收支进行公布。在形式上要明确公布周期，公布载体（如上网、张榜等），公布的同时要注明举报或反馈方式等。二是要明确公开内容。要求各村委会必须将所有收支、资产负债、工程建设、项目发包、集体资金、资产、资源使用情况逐项进行公开。杜绝“选择性公示”的做法，使村民的监督权和知情权落到实处，使村民最关心的热点、难点问题得到明白的答案，及时纠正不合理收支项目，消除村民对干部的疑虑，化解干群矛盾。

（四）加强工程建设管理

严格实行工程招投标制度和集体决策制度，对拟参加村级建设项目的施工单位，从资质、业绩、报价等方面进行量化评比，择优确定中标施工单位，并将中标单位的情况进行公示，经公示无异议后，双方签订规范的建筑业施工合同，明确双方的权利和义务，并将合同交上级部门备案。对建筑工程一定要按国家规定的程序进行，先要设计、预算、招投标，订合同、聘请工程监理，完工后，完善工程验收手续，按合同分期支付工程款、暂扣质量保证金等。

（五）制定费用报销标准